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基于委托代理理论代理人内部控制原生动力分析 　　摘要：委托代理理论是一种经济学理论，在组织与战略管理研究领域得到较广泛的运用，主要用于解释和调整现代组织治理结构中委托人与代理人之间的关系问题。鲜有学者研究代理人如何通过自我约束和控制来维护委托代理关系并最终获得双赢的结果。本文通过对代理人的行为分析，?⑽?托代理理论嵌入到内部控制理论的研究中，藉此发现组织进行内部控制的原生动力，并尝试破解内部控制实践中行为人意愿不强的难题。 　　关键词：委托代理；内部控制；原生动力 　　一、内部控制在理论研究和应用中的困境 　　自美国注册会计师协会于1949年从会计主体的角度首次提出“内部控制”这一概念至今，内部控制已从会计学范畴扩大到管理学领域。目前，主流观点认为内部控制的动力来自于所有人、管理层和其他利益相关人，目的是控制影响达成组织目标的风险，限制组织行为相关人的行为。 　　绝大部分学者在内部控制研究中将内部控制的倡导者与内部控制约束的行为人对立起来，认为实施内部控制是一个自上而下的强制过程。倡导者为保证工作结果的符合性，具有推动内部控制积极性；行为人的主观意愿不强，甚至可能在实施过程中故意阻挠和破坏。近年来国内内部控制理论研究成果都受到各方面的认同，但在具体实施过程中却难以落到实处。绝大部分内部控制改革都很难实现预期目标，偶然出现的成功案例也会由于受到特殊因素影响不具有持续性和普遍性。 　　二、委托代理理论的主要内容 　　委托代理理论作为契约理论的重要组成部分，利用其模型化的优势，以非对称信息博弈论为基础对委托代理关系进行了深入细致的分析，有力推动了所有权和经营权分离。近年来，各界学者不断对委托代理理论进行阐释和完善，以双边委托代理理论为基础，扩展出多种委托代理理论形式，但遵循的基本假设和基本原则却具有高度的一致性。 　　（一）委托代理理论的基本假设 　　委托代理理论在提出时主要用来描述委托人与代理人之间的关系，建立在以“经济人”为基本假设的新古典经济学研究范畴内，主要包括三个基本假设： 　　1.契约能够被严格遵守。契约有效性是委托代理理论最基本的前提假设，但由于早期对该理论的研究主要集中在美国的学者中，几乎没有人将契约的约束力作为一个前提假设。鉴于在契约失去约束力的情况下委托代理关系将失去意义，将契约能够被严格的遵守作为一项基本假设是有必要的。 　　2.委托人与代理人的利益存在根本性对立。委托人的利益体现在代理人完成委托事项后带来的结果，代理人的利益体现在其完成委托业务的过程。委托人对代理人表现出的努力程度并不关心，且倾向于在结果可接受的前提下支付最低的代理费用。代理人则更加关心在完成委托事项过程中要付出怎样的努力，更愿意压缩成本以获得更多的收益。因此，委托人往往并不能通过代理人的行为获得最优的结果。 　　3.委托人与代理人存在信息不对称。受到监督成本和技术条件的限制，委托人不可能对代理人的行为进行全过程监控，也就不可能掌握与代理人一致的过程信息。因为对代理人的努力程度的判断缺乏直接、客观依据，委托人支付给代理人的报酬通常是固定的。在报酬与结果弱关联的情况下，代理人极有可能利用信息不对称，在代理过程中尽可能将努力程度最小化，甚至利用被委托的资源处置权谋取其他利益。 　　（二）委托代理理论的基本原则 　　委托人为实现自身利益最大化，将其拥有或控制的资源授权给代理人进行处置。代理人为追求自身利益最大化，在代理过程中可能利用信息不对称的优势做出不利于委托人的行为。为保证委托代理关系能够得以维系，应遵循以下三个原则： 　　一是代理成本合理性原则。委托人承担的代理成本包括支付给代理人的报酬以及为维系代理关系产生的支出。代理成本应低于委托人自己完成委托事项产生的成本，同时也应大于或等于代理人从事其他事务所获得报酬。只有代理成本位于这个区间内，才可能使委托代理关系得以产生。 　　二是双边利益最大化原则。委托人在追求自身利益最大化的同时，应适当考虑代理人的利益。在信息不对称的情况下，委托人对代理人提出过高的要求，将导致代理人道德风险或逆向选择的成本相对下降，反而损害委托人的利益，破坏委托代理关系。 　　三是多代理人有效制衡原则。在一对一的委托代理关系中，委托人对代理人受托行为的监控是困难的。但是，如果存在多个代理人，并且可以通过一个代理人的行为反映出其他代理人的行为信息，信息不对称的程度可以得到有效降低。因此，在条件允许的情况下，委托人将监督任务委托给一个独立的代理人，在个代理人之间形成有效制衡是必要的。 　　三、代理人内部控制的原生动力 　　代理人在完成委托人授权的代理任务时，出于“经济人”的本能，会表现出明显的自我行为约束的意愿，即进行内部控制的原生动力。 　　（一）获得更多收入 　　为实现自身利益最大