浙江会计继续教育网上课程税收筹划的误区与风险.docVIP

PAGE PAGE 1 四、风险4：销售环节筹划的风险 1.销售收入分解筹划的风险 【案例】 租金的分解筹划 2.混合经营筹划的风险 税法规定,从事两种以上兼营行为的纳税人，应当分别核算，即区分不同税种税率纳税，否则一律由税务机关核定征收。而《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转问题的通知》( 国税发[2004]136号)更是强调了对有关平销返利行为的处理。对于商业企业向供货方与商品销售量、销售额挂钩( 如以一定比例、金额、数量计算) 的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不缴纳营业税。而只有商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系, 且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，才不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，而按营业税的使用税目税率缴纳营业税。所以,这种混合经营的税收筹划存在许多风险。 3.转让定价的风险 所谓转让定价是指关联企业之间为了实现整体利益最大化，所采取的区别于正常交易交割的定价办法，来决定关联企业之间内部交易的价格、报酬的收取或费用的分摊。 利用转让定价手段在公司集团内部转移利润，使公司集团的利润尽可能多地在低税国（或避税地）关联企业中实现，这是跨国公司最常用的一种国际避税手段。 【案例】 爱多电器转让定价 大陆 大陆 欧洲 香港 高价 低价 据有关部门统计，我国外商投资企业的亏损面1988年-1993年为35%-45%，1994年达到63%，1995年-1999年上升为70%。大部分都是通过转让定价的方式造成的亏损。 按照现行税法规定，对于转移定价的价格如果不符合关联方独立交易价格的原则，税务机关是有权对之进行纳税调整的。 【案例】 房地产与电视台的转让定价 所谓的预约定价安排是指是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。它分为单边预约定价协议和双边或多边预约定价协议。预约定价协议的好处主要有：（1）纳税人可以确切知道今后税务部门对自己经营活动中的转让定价行为会做何反应；（2）提供一种良好的环境，纳税人、税务局及主管税务部门之间相互合作和交流；（3）大大减轻纳税人保留原始凭证、文件资料的负担；（4）使纳税人避免了一些没完没了的诉讼程序。 除此之外,还存在以下的问题需要纳税人注意考虑: 第一，跨国公司在安排关联企业的交易价格时不仅要考虑有关国家的公司所得税税率，还要考虑进口企业所在国的关税。如果进口国的关税税率很高，利用很高的转让价格向该国的关联企业出售产品不一定有利。 【案例】 假定A和B是跨国关联公司，A所在国的公司所得税税率为30%，B所在国的税率为50%。在某一纳税年度，A公司生产集成电路板10万张，全部要出售给关联B公司，再由B公司向外销售。(关税税率10%,16%) 22美元 22美元 A公司（30%） 集成电路板（10万张） C公司 （A、B的非关联公司） B公司（50%） （A的关联公司，关税税率10% 15美元 方案1（关税条件下） 存在关税条件下转让定价的税收效果单位 万美元 22美元 22美元 A公司（30%） 集成电路板（10万张） C公司 （A、B的非关联公司） B公司（50%） （A的关联公司，关税税率10% 18美元 方案2（关税条件下） 存在关税条件下转让定价的税收效果 单位：万美元 22美元 22美元 A公司（30%） 集成电路板（10万张） C公司 （A、B的非关联公司） B公司（50%） （A的关联公司，关税税率16% 18美元 方案3（关税条件下） 存在关税条件下转让定价的税收效果 单位：万美元 也就是说在存在关税的情况下,提高价格转让并不一定有利了,这是要注意的因素。 第二，跨国公司转让定价避税还要借助所在国的推迟课税规定进行。 第三，在转移定价的过程中，资金流的方向与物流的方向应该保持一致，否则会被认定为是一种偷税。 4.结算方式选择的权衡:考虑结算方式选择时一定要考虑这种结算方式的优缺点。比如，赊销方式可以节税，但是相比托收承付安全系数要小得多。所以，应谨慎使用这些筹划方法。 五、风险5：核算环节筹划的风险 1.存货计价方法选择的风险 企业将依据市价经常性调整存货计价方法作为了一种税收筹划方案，合理吗？税法规定“存货计价方法一经确定，不得随意改变，如确需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。否则，对应纳税所得额造成影响的，税务机关有权调整。” 2.折旧筹划的风险 企业在折旧筹划过程中应该注意: ①可以采取加速折旧的范围。这是企业首先要了解的。不是所有的固定资产都可以采取加速折旧的方法进行。现行企业所得税法规定：企业可以采取缩短