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企业操纵收入的方法及其审计策略案例研讨 一、利用一条龙虚构原始凭证操纵收入 [案例1]黎明股份1999年1月在沪交所上市交易。为了粉饰经营业绩，黎明股份1999虚增资产8996万元、虚增负债1956 万元、虚增所有者权益7413万元、虚增主营业务收入1.5亿元、虚增利润总额8679万元。 其中虚增主营业务收入和利润总额两项分别占该公司对外披露数字的37%和166%。经过调查组审定核实， 发现黎明股份90%以上的交易或事项的造假都是系列造出假购销合同、假货物入库单、假出库单，假保管账，假成本计算单等原始凭证，然后假账真做地进行账务处理，并编制报表。其主要手段：1.对开增值税发票，虚增收入和利润。比如，该公司所属的毛纺织厂通过与11户企业对开增值税发票，虚增主营业务业务收入1.07亿元，虚转成本7812万元，虚增利润2902万元，虚增存货2961万元，巧妙地利用增值税抵扣制度，对开增值税发票，既达到了虚增收入的目的，又不增加税负。 2.虚开产品销售发票，虚增收入和利润。该公司所属的营销中心，1999年6月和12月份，虚拟了两个基本点销售对象即沈阳红尊公司、宜昌盛泰服饰公司，虚开不能作进项抵扣的小规模企业增值税发票，虚增主营业务收入2269万元、主营业务成本1124万元以及管理费用105万元，虚增利润1039万元，相应的虚增应收账款1748万元。3.利用有关出口货物优惠政策，虚增收入。即利用出口货物企业可以自制销售发票的条件，虚拟外销业务。例如，该公司所属的进出口公司1999年6月藉此虚拟主营业务收入582万元、主营业务成本519万元、虚增利润63万元，相应虚增应收账款582万元，虚减存货519万元。 4.人为扩大企业销售业务的核算范围，虚增收入。例如该进出口公司擅自将其本应在“委托发出材料”科目核算的对外委加工服装业务，通过与被委托方对开发票的形式，进行销售核算，虚增销售收入888万元。 [讨论和分析] 1．黎明股份一条龙虚构收入手段对 HYPERLINK / \t _blank 审计的挑战？黎明股份一条龙虚构收入特点具有均衡性、完整性、多样性和隐蔽性等，如果注册会计师对黎明股份年度会计报表审计建立在客户诚信、环境合理为前提的基础上，仅仅执行常规的 HYPERLINK / \t _blank 审计程序，是很难发现黎明股份的会计舞弊。我们从分析黎明股份的报表来寻找线索： （1）黎明股份1999年主营业务收入为40942.56万元，但主营业务税金只有82.43万元，税率只有千分之二，这与一般情况不符；期初主营业务税率在千分之六，税率的波动幅度不均衡。（2）黎明股份的财务费用是负值，与短期借款8015.34万元应发生的借款费用明显不符，且期初的财务费用为正数。（3）从所得税率分析，企业的所得税率为24.4%，而期初的所得税率为35.2%，显然存在纳税调整事项，但未见说明。由此可见，审计人员审计应当建立在合理怀疑的基础上，通过观察、了解和分析性程序发现审计线索，并评价审计风险，在此基础上重点执行一些获取外部证据的 HYPERLINK / \t _blank 审计程序，如函证、监盘等，有可能会发现黎明股份的造假事项。 利润及利润分配表 1999年 编制单位：沈阳黎明服装股份有限公司 单位：人民币 项目 期末数 期初数 合并母公司 合并母公司 一、主营业务收入 .07 .23 .40 .39 减：折扣与折让 营业务收入净额 .07 .23 .40 .39 减：主营业务成本 .93 .78 .29 .25 主营与税金及附加 .47 .67 .11 .98 二、主营业务利润 .67 .78 .00 .16 加：其他业务利润 .30 .12 45897.52 29843.77 减：存货跌价损失 .71 .69 .53 .59 营业费用 .79 .35 .85 .91 管理费用 .79 .40 .63 .02 财务费用 -.29 -.35 .35 .72 三、营业利润 .18 .75 .16 .69 加：投资收益 -.03 .01 -.59 .86 补贴收入 .95 .95 .00 .00 营业外收入 .32 .45 .00 88072.50 减：营业外支出 .25 .78 .19 .56 四、利润总额 .17 .38 .38 .49 减：所得税 .42 .24 .29 .09 减：少数股东损益 .45 .45 6 五、净利润 .30 .14 .40 .40 项目 期末数 期初数 合并 母公司 合并 母公司 五、净利润 .30 .14 .40 .40 加：年初未分配 .30 .30 利润 盈余公积转入 六、可供分配的 .60 .44