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完善上市公司内部控制信息披露思考 　　摘　要：内部控制信息披露是上市公司信息披露的一个非常重要的组成部分。本文分析了我国当前上市公司内部控制信息披露的实际情况，发现越来越多的上市公司披露了该信息，但披露程度不容乐观、披露主体也各不相同，因此建议从内部控制信息披露制度、公司治理结构、外部监管和公司业绩这四个方面来促使上市公司积极披露自身的内部控制信息披露情况。 　　关键词：内部控制　信息披露　披露程度　披露主体　完善 　　1.引言 　　内部控制信息披露是上市公司信息披露的一个非常重要的组成部分。内部控制是实现公司经营目标的一种有效手段，建立内部控制体系并维持其设计和执行的有效性是管理当局的责任。由于内部控制的重要性不断增强，投资者要求了解内部控制状况的愿望也愈加迫切，在此情况下，内部控制信息披露应运而生。内部控制信息披露有两大优点，一是可以为外部信息使用者提供极富价值的附加信息，使其能够了解公司内部控制设计是否完善、执行是否有效，进而判断公司经营业绩和财务报告的可靠性，从这个角度讲，内部控制信息披露提高了资本市场的信息透明度，也促进了资源的有效配置和合理流动；另一方面，也可以提高公司本身对内部控制的重视程度，发现整个内部控制体系的薄弱环节，从而采取必要的措施改进公司的内部控制，完善经营管理。因此，对上市公司内部控制信息披露展开研究，找准内部控制信息披露的发展和改进的方向，对整个资本市场及上市公司本身都有着十分重要的意义。 　　2.当前上市公司内部控制信息披露情况 　　上市公司内部控制信息披露，根据是否披露分为披露和未披露，其次对已披露的上市公司按照披露的详细程度分为“详细披露”、“一般披露”和“简单披露”三个层次。“详细披露”是指公司对外既单独披露了经董事会审议评估的内部控制自我评估报告，以及公司监事会和独立董事对此报告发表的意见，同时还披露了外部审计人员对公司内部控制自我评估报告出具的审计意见；“简单披露”指监事会报告、董事会报告、公司治理结构、内部控制自我评价报告、内部控制审计报告中只有一处对公司内部控制情况发表了意见；“一般披露”介于二者之间，指有一处以上发表了意见。 　　通过以深市主板上市公司为样本进行分析，发现 　　2.1披露的公司越来越多 　　2006年有接近85%的上市公司进行了内部控制信息披露，2007年的披露比例则达到了当年上市公司总数的99％；2008年到现在所有上市公司都进行了内部控制信息的披露，这就强烈地表明内部控制信息披露情况在2006－2008年间发生了巨大变化，披露情况越来越好，越来越多的上市公司认识到内部控制信息披露的重要性。出现这种转变，其中一个重要的原因不能不说是深圳证券交易所于2006年9月28日发布了《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》（以下简称《深交所指引》）的客观推动。 　　2.2披露程度不容乐观 　　《深交所指引》颁布之初，绝大多数上市公司都只是简单披露内部控制信息，极少有上市公司愿意详细披露本公司内部控制的建立健全情况，对外出具自评报告和经外部审计人员评价的审计报告，披露内部控制信息的强度较弱。现在很多上市公司也只是进行了一般披露，其中仍有少数个别上市公司没有进行内部控制信息的披露，披露的信息并不全面和完整。尽管有《深交所指引》的要求，但并不是所有上市公司都遵守。 　　2.3披露主体不一 　　2008年颁布的《企业内部控制基本规范》中强调，管理层负责组织领导企业内部控制的日常运行，监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督，董事会负责内部控制的建立健全和有效实施，企业应结合内部监督情况，定期对内部控制的有效性进行自我评价，出具内部控制自我评价报告，接受企业委托从事内部控制审计的会计师事务所应当对企业内部控制的有效性进行审计并出具审计报告。而披露的实际情况是，管理层和监事会是内部控制信息披露的两大主体，大多数上市公司都通过这两大主体对内部控制情况进行了披露，通过独立董事这一新兴力量对内部控制情况发表意见的上市公司正在逐步增多，特别需要注意的是只有少数上市公司对外公开披露了外部审计人员对内部控制情况的审计报告。这些表明上市公司内部各主体对内部控制信息的认识不一，从而导致一些主体积极披露而另一些主体拒绝披露这方面的信息。 　　3.完善上市公司信息披露的对策建议 　　针对上市公司内部控制信息披露的现状，本文拟从以下四个方面提出建议： 　　3.1完善内部控制信息披露制度 　　由于内部控制建设在技术上的复杂性，以及现代公司制度本身所存在的一些问题，本该属于公司内在需求的内部控制制度并不能完全依靠市场的“无形之手”达到最优状态，此时，政府这只“有形之手”应当适当介入。内部控制意识的培养需要一个过程，在这个过程中就应该充分发挥立法的作用，以提升相关披露主体的重视程度，同时相关法规也应该考虑到披