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定制化产品制造企业全面预算管理 　　摘要：全面预算作为现代化企业重要的管理控制工具，在现代企业管理实务应用中，扮演着越来越重要的角色和发挥着巨大作用；本文以一家国内知名大型变压器企业为例，全面分析在定制化产品制造企业推行全面预算管理给企业管理带来的挑战，并且以案例的形式详细阐述了定制化产品制造企业应该如何进行全面预算管理，对于该类企业实施全面预算管理提供有益的借鉴和指导意义。本文创新之处在于创造性提出以单台产品（项目或订单）为核心，贯穿产品全价值链的预算管理思想和实施方案。 　　关键词：全面预算 定制化 制造企业 　　一、全面预算的概念、特点和作用 　　全面预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。财务预算、业务预算、资本预算、筹资预算等共同构成企业的全面预算。全面预算的特点体现在“三全”：全方位、全过程、全员参与编制与实施的预算管理模式。全方位：全部经济活动均纳入预算体系，全过程：各项经济活动的事前、事中、事后均要纳入预算管理过程。全员参与：各部门、各单位、各岗位、各级人员共同参与预算编制和实施。 　　预算管理体系作为一种较为成熟有效的企业内部控制方法，实现了对公司业务流、信息流的整合，对企业规划战略目标、控制日常活动、分散经营风险以及优化资源配置具有重大意义。因此，全面预算管理，是管理会计工具应用的基础平台，是提升企业基础管理的重要抓手。 　　二、定制化产品对全面预算管理的挑战 　　以大型变压器制造为例，我国幅员辽阔，电力供应与电力需求在各地区间分布很不均匀，电网建设往往是跨区域的，而且不同输电线路的负荷也存在很大差别，这就使得一个输电工程就会有包含多个型号或不同要求的电力变压器，而在不同输电工程之间，同类型变压器的容量差别也很大。因此，对大型变压器来讲，很难用有限产品型号来满足不同电网建设的需求。像大型变压器这种定制化的产品，定制化产品一般具有订单式生产、单台价值高、差异化大的特点，也注定了其生产过程的复杂性和产品构成的非标准性。这给全面预算的分解和实施带来了巨大挑战。 　　（一）生产不均衡性 　　因为大型变压器为定制产品，产品差异化大，不可能实现提前采购和提前生产，只能在拿到订单后进行生产组织安排，而且每个订单的交货期由客户确定，因此生产的安排是不均衡的，这个全面预算的编制基础带来了巨大挑战，即生产、销售和采购的不确定性、不均衡性，导致按照普通的预算编制逻辑无法完成相对准确的销售预算、采购预算和生产预算的编制。 　　（二）成本不确定性 　　由于未来产品订单的不确定性（产品类型、材料、组部件选用等），导致无法准确预测未来的收入、成本及利润，导致对未来整体公司的经营情况难于预判，对整个公司预算的基础带来的挑战。 　　（三）预算编制的复杂性 　　由于产品类型差异化、订单时间、收入、成本等不确定性，导致生产的不确定性、采购的不确性，这些根本性的问题给预算编制带来了前所未有的挑战： 　　第一、复杂性。每台产品的结构不同，导致预算编制工作量增大、编制难度增加。 　　第二、不确定性。即对未来预测的不确定性，导致预测基础不牢、不稳、预测准确性差，这也是定制化产品制造企业推行全面预算管理的最大困难所在。 　　三、定制化产品制造企业推行全面预算管理的基本思路 　　（一）抓住订单这条主线 　　从上一节的分析我们可以看出，定制化产品制造企业全面预算编制的最根本的源头是订单的不确定性，产品的不确定性。只要抓住订单这个“牛鼻子”，预算就有了根基、有了基础、有了依据。 　　（二）加强市场分析和预测 　　订单预测的基础是市场分析，这要求公司对行业市场环境、招投标预测有较为准确的分析和判断。 　　四、某大型变压器制造企业全面预算实施案例 　　为了通过建设全面预算管理体系，达到提升公司基础管理水平目的，某定制化产品制造企业的全面预算体系主要包括年度预算系统、月度滚动预算系统、预算管控系统三个部分。预算体系设四个层级（公司级、车间部门级、基层班组级、基础业务明细级）、八大模块（销售预算、生产预算、采购预算、费用预算、投资预算、薪酬预算、研发预算、现金预算）。 　　（一）前期准备工作 　　1、建立全面预算标准 　　建立和发布了一系列预算标准。发布了《**产品等级分类规范》，统一了各管理部门、各公司对产品分类不统一的现象；发布了《成本费用管理规范》，统一了企业在预算和核算系统中成本费用的归集口径，改变成本核算方法（项目成本核算法）；规范了产品BOM分类，根据企业历史数据，建立了各项材料、组部件成本标准；所有费用项目实行归口管理，各项费用明细项目均建立预算标准；建立典型产品预算标准，对未来新增订单按照相关价格