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国际财务报告准则研讨会国际财务报告准则的实施-世界银行的视角 2006年3月25-26日?上海 约翰 ? 赫加蒂 财务管理部经理 欧洲及中亚地区 会计与审计: 基本支柱 高质量会计与审计的重要意义 经济目标 会计与审计《关于遵循标准和法规的报告》：评估会计与审计框架的质量 美国模式（会计框架）推动的会计议程？ 美国：财务报表向市场提供“价值”信息 欧洲/英国：董事报告经管责任是一个重要方面 公允价值是否存在潜在误导性（例：芬欧汇川集团）？ 使用折现现金流量法，并假定树龄超过70年，公允地估算松树和云杉资产的价值 公允价值的确定与变更（主观模型？） 复杂性使沟通丧失了清晰度？ 财务报告基础设施的重要意义:会计与审计准则之外 每一根支柱都必须加固 * 世界银行 世界银行—我们的职责 简介 在财务报告与消除贫困之间架起桥梁 倡导完善准则，加强遵循 为政策制定过程出谋划策 评估 咨询 资助 基于外部审计的信托/利用会计师和审计师支持世界银行运作 …但不是准则制定机构或监管机构 背景： 强化国际金融体系的需要 20世纪90年代 –新兴市场危机及其蔓延效应 东亚（泰国） 菲律宾 马来西亚 香港 印度尼西亚 台湾 韩国 背景: 强化国际金融体系的需要 从危机事后的应对措施 转向危机事前的预防 背景： 《关于遵守标准和法规的报告》项目的起因 22国集团报告：强调危机防范 透明度与受托责任（催生了《有关遵守标准与法规的报告》项目） 加强国家金融体系 政府对私营部门的担保 证券监管 银行监管 会计与审计 公司治理 保险监管 无力偿付与债权人权利 简介 会计与审计 发展资本市场 创造就业机会 金融市场稳定 私营部门成长 金融部门发展 促进取得信贷 财务信息 经济增长 简介 - 发展资本市场 - 便利（尤其中小主体）向银行借贷 - 发展私营部门 评估公司前景，进行信息充分的投资和投票决策 评估管理层业绩，进而影响其管理行为 促进： 避免： 简介 经济形势 法律与制度框架 会计实务 审计实务 建议 成果 现状评估 现状判断 会计与审计《有关遵循标准与法规的报告》项目 会计与审计《关于遵循标准和法规的报告》：全球落实情况 会计与审计《关于遵循标准和法规的报告》：欧洲与中亚 会计与审计《关于遵循标准和法规的报告》：评估会计与审计框架的质量 基准： 国际财务报告准则 国际审计准则 欧盟制度 全球规范实务 会计与审计《有关遵循标准与法规的报告》项目 “采纳国际准则”意味着什么？ 汲取经验 引入“现代”会计与审计实务 对以国家准则编制的财务报表进行一次性“改造” 以国际财务报告准则/国际会计准则及国际审计准则（的经挑选的某一部分）“为基础”制定国家准则 对国际准则“一次性”采用，严重或完全缺乏后续更新 国家与国际准则逐渐的趋同计划 低估实际应用中的挑战 国际会计准则理事会及国际会计师联合会的推广材料并非有帮助 所谓”遵循“是否意味着要么全盘接受，要么置之不理？ 赋予国际准则以国家权威的机制 汲取经验 缺乏法律/规则的强制力，“国际”准则有如一纸空文。 对非政府性的国际准则赋予国家法律权威所受到的限制 为准则制定程序和具体的准则制定工作的开展和保持更新提供支持 翻译，版权/版税，刊载 立法与准则 以公司法或证券法规为会计及审计规定的法律基础 例：欧盟国际会计准则法规/认可机制 通用目的与监管报告的联系 汲取经验 国际准则和各国监管报告体制的政策目标并不总是一致的 监管报告包含为税收和公司法律目的提供的报告 当通过监管报告机制采用国际准则时，存在冲突的风险 然而，专业的监管主体能在监督/监控/实施方面发挥重要的积极作用 避免采用多套完全平行的体系，鼓励采用普适的通用目的报告平台，把调节规定保持在最小限度，并充分发挥监管机构的监督/监控/实施能力 是否对相关规则给予足够的重视？ 国际会计准则/国际财务报告准则：当前的挑战（1/2） 指导原则 -独立的准则制定过程 -以原则为基础的准则 -全面的应循程序 优先次序 相关性 与可靠性 趋同 质量 资源限制 现有指南 什么是趋同？ -老办法是“协调” -国家准则制定机构与国际会计准则理事会一起工作 -与美国财务会计准则委员会的趋同 会计规则——国际维度 国际会计准则/国际财务报告准则：当前的挑战（2/2） 通往协调之路上的障碍：严重问题还是“初露端倪”？ 原来未被计入的巨额衍生产品现在被记入账簿 原来在附注中列示的养老金赤字现被记入账簿 以股份为基础的报酬以前未被确认为一项费用 停止准备的“游戏”（例如，计提企业收购和洗大澡的准备） 另一方面… 会计规则