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建筑业营改增对施工企业影响及应对措施探析 　　摘 要：国务院明确提出力争在“十二五”期间全面推进“营改增”税制改革，建筑业“营改增”很可能从2015年开始在全国范围内推开。建筑施工企业应未雨绸缪，积极主动应对，以实现企业从营业税改增值税的平稳过渡。文章根据建筑业“营改增”相关理论，结合笔者在施工企业的工作实践，分析其将给施工企业带来的影响，并针对这些影响提出相应的应对措施。 　　关键词：施工企业 营改增 影响 应对措施 　　中图分类号：F810.422 文献标识码：A 　　文章编号：1004-4914（2015）02-198-02 　　一、营改增背景 　　2011年11月16日，财政部、国家税务总局下发了《关于印发营业税改征增值税试点方案的通知》（财税[2011]110号）文件，明确从2012年1月1日开始在部分地区和部分行业开展营业税改征增值税改革试点工作，拉开了营业税改征增值税的大幕，建筑业亦属营业税改征增值税的改革范围。自2012年在上海部分行业进行试点以来，“营改增”不断扩大试点行业和试点区域，至2014年6月电信业纳入“营改增”试点范围，目前仅剩生活性服务业、建筑业、房地产业和金融业未纳入。营业税改征增值税的历程和进展情况如下图所示。目前，国家对建筑企业“营改增”的工作正在紧锣密鼓的准备中。 　　二、施工企业营业税改增值税的主要内容 　　营业税和增值税在本质上都属流转税，但两者在课税对象、计税方法、税率等方面均有很大差异。 　　（一）营业税、税率及征收方法 　　（1）营业税是以计税营业额为课税对象，属于价内税；（2）施工企业应缴纳的营业税为实际工程结算价款乘以相应的营业税率，施工企业将部分工程分包给其他单位的，以扣除其支付给分包单位的分包款后的余额为计税基数；（3）施工企业营业税税率为3%，流转税附加以其所缴纳的营业税为基数乘以附加税率计算，附加税率为12%，其中教育费附加3%，城建税7%，地方教育费2%（不同地区的附加税目和税率会有所不同）；（4）对施工企业征税的节点在开营业税发票阶段，同时税法规定施工企业营业税及附加实行总包单位代扣代缴征税制度。 　　（二）增值税、增值税税率及征收方法 　　（1）增值税是以增值额为课税对象，属于价外税；（2）施工企业应缴纳增值税为工程结算价款除以（1+增值税税率）再乘以增值税税率，并且增值税实行进项税额抵扣制度，企业当期应缴纳增值税税额=当期销项税额-当期可抵扣进项税额；（3）根据《关于印发营业税改征增值税试点方案的通知》（财税[2011]110号）文件规定，施工企业增值税税率为11%，原则上适用增值税一般计税方法，增值税的纳税额=[工程结算价款/（1+11%）]*11%-可抵扣进项税额，流转税附加以其缴纳的增值税为基数乘以附加税率；（4）增值税的缴纳环节也是在开票阶段，由施工企业向其机构所在地的主管税务机关进行申报纳税。 　　三、“营改增”后对施工企业的影响 　　（一）整体税负增加 　　根据2012年初住建部委托其下属的中国建设会计学会组织的一项涉及全国范围的建筑业“营改增”调研测算的结果表明，按照其对60余家建筑施工企业进行调研并实际测算，3%的营业税（扣除分包方发票的税金后，实际税负不到3%）改为11%的增值税后，税负增加的企业达到85%以上，整体税负为5.8%，增加比例为93.47%。本企业在2014年5月～7月对所属10个项目部进行“营改增”模拟运行，通过营业税和增值税两种计税模式下的账务对比，结果显示“营改增”后根据测算增值税税负在5%～6%之间，整体税负增加明显。在目前建筑业普遍微利的情况下，税负的增加将会直接影响施工企业的盈亏情况，甚至会给企业的生存带来危机。 　　（二）对甲供材管理的影响 　　甲供材由建设单位采购并负责与厂家结算和付款，发票由供应厂家直接开给建设单位。在营业税缴纳中，此部分计价在施工企业营业税的缴纳范畴当中。建筑业“营改增”后，若延续甲供材此种管理模式，将会给施工企业带来很大的影响。首先，甲供材料普遍金额较大，计入大量的销项税额，但由于发票抬头为建设单位，施工企业不能抵扣该部分材料的进项税额，将会增加施工企业的税负；再者，甲供材可抵扣进项税额税率为17%，高于销项税率11%，因此，即便将甲供材从验工计价中分离出去，以施工企业与建设单位的实际结算金额为计税基础，也将间接导致企业税负高于正常水平。 　　（三）对现金流的影响 　　建筑业“营改增”对施工企业现金流的影响主要表现在两个方面：（1）我国现行增值税条例规定，可抵扣进项税额如本期未抵扣完全，可结转后期继续进行抵扣，但不予退税。施工前期，材料、设备投入较大，会产生大量的可抵扣进项税额，而增值税是按每期的验工计价确认的收入为基数进行缴纳的，大量的进项税额留抵会