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建筑业营改增影响分析与应对策略 　　[摘要]随着“营改增”试点范围的不断扩大，建筑业相关税制改革也日益迫切。本文通过对“营改增”政策实施后，建筑业工程的投标报价、企业税负等方面影响进行分析，并提出企业应对的适应性策略。 　　[关键词]建筑业；“营改增”；影响分析；策略 　　[DOI]1013939/jcnkizgsc201608144 　　1“营改增”对建筑业的影响 　　11对工程造价计价依据的影响 　　“营改增”实施后建筑业首先面对工程造价计价依据的变化，它关系到工程建设各方面的利益。住建部于2014年7月21日颁布了关于《建筑业“营改增”建设工程计价规则调整实施方案》（征求意见稿），按新的造价方案征求意见，计价规则根据增值税税制要求，采用“价税分离”的原则，调整现行建设工程计价规则。即将营业税下建筑安装工程税前造价各项费用包含可抵扣增值税进项税额的“含增值税税金”计算的计价规则，调整为各项费用税前造价不包含可抵扣增值税进项税额的“不含增值税税金”的计算规则。明确建筑安装工程税前造价构成各项费用均不包括进项税额，工程造价计价由不含税材料价格、不含税人工费、不含税机械租赁费、不含税其他直接费，加上利润和销项税额构成。 　　12对现金流的影响 　　“营改增”会使企业的资金更加紧张。我国建筑行业管理并不规范，工程款支付比例低，建设单位在每期工程计价时往往扣除质量保证金、垫付款等，同时要求企业按照计价金额开具发票后付款，而工程款滞后支付，企业为此需先支付税金。为确保工程进度，建筑企业需要垫付建设资金。由于建设单位拖欠工程款和大量资金的占用导致企业资金紧张，企业经常无法足额支付采购支出，从而无法取得供应商增值税发票，导致无进项税的抵扣。增值税必须按期缴纳，必将导致企业经营性现金流出增加，加大企业资金紧张程度，影响企业生产经营正常进行。 　　13对收入和利润的影响 　　增值税是价外税，“营改增”后建筑企业实际收取的工程款减去增值税销项税额，作为营业收入，收到同样数额工程款，确认营业收入会减少。营业收入降低会影响到企业利润。由于各种因素，购入材料成本、支付劳务工资以及零散临时性支出等都存在不能取得可抵扣进项税的票据情况，将加大工程成本，挤占利润空间导致利润会下降。 　　14对企业税负的影响 　　建筑业原缴纳营业税多少只与收入相关，和成本费用无关，改征缴纳增值税后应纳税额大小，既与取得收入大小（涉及销项税额）有关，也与取得成本费用票据（涉及进项税额）相关联。按《营业税改征增值税试点方案》规定建筑业适用11%的税率，建筑业与建设单位办理工程价款结算，计算销项税为工程造价的11%。建筑企业“营改增”后虽可以从成本费用中外购材料、机械设备、劳务以及燃料等取得进项税额抵扣，但当期进项抵扣不足。建筑施工过程中使用的沙石、土方以及零星材料多由个体经营者供应，劳务用工主要来自于建筑劳务公司及零散的农民工，要么没有发票，要么取得的发票不是增值税专用发票，即便是专用发票可抵扣的进项税税率不高，使得建筑业实际税负加大。从“营改增”试点来看，由于增值税相对营业税税率提高，部分企业被认定为增值税一般纳税人后进项税额抵扣不充分，存在不同程度税负提高现象。 　　15企业对发票管理与使用的影响 　　在“营改增”之前企业缴纳营业税，无论从一般纳税人还是小规模纳税人购买商品或服务，只要取得真实、合法、有效的凭证，都可以在所得税税前扣除，不影响到企业的税负。但在“营改增”之后建筑企业缴纳增值税，增值税实行的是进项税额凭票抵扣，有增值税抵扣凭证就有进项税额，没有增值税抵扣凭证就无进项税额。企业取得发票不仅涉及缴纳增值税，还涉及计算企业所得税。相比较而言，税务部门在税务稽查时对增值税专用发票的管理要比营业税发票管理更为严格。 　　2建筑业应对“营改增”的策略 　　21转变经营意识，建立和完善企业内部投标报价体系 　　“营改增”税制改革，不仅是财务管理的改变，更是企业经营管理层意识的转变，在工程规划与决策时要预先筹划。与原缴纳营业税相比，工程计价由含税价格变为不含税价格，这从根本上改变了建筑行业多年来工程计价规则，且直接影响企业的招投标报价。在参与工程投标报价时，企业要及时了解“营改增”政策信息并进行研究，制定适合本企业在增值税制下投标报价体系及管理制度。预算工程投标价格，要合理测算成本费用能够取得增值税进项税额，既要考虑工程中标率，也要确保进项税额的来源，工程能够取得更多进项税额发票可能成为企业报价竞争的有利条件。 　　22加强对“营改增”相关政策的培训学习，防范税务风险 　　营业税改征增值税后对建筑业企业财务管理提出了新的更高要求，企业应结合本单位管理的实际情况，对企业财务人员和业务人员进行培训学习。在培训过程中对“营改增”的具体内容与两