第六章：企业所得税最全版.pptVIP

（二）应纳税所得额的计算方法 1.直接计算法 应纳税所得额=全年收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损 2.间接计算法（纳税调整法）★★★★★★ 应纳税所得额=利润总额±纳税调整项目金额 KUHKUK * 五、亏损弥补 ■企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。 1.年度亏损的计算方法★★★ 收入总额—不征税收入—免税收入—各项扣除＜0 例：某企业2010年经营收入为1000万元，成本及各项扣除为1200万元，权益性投资收益为300万元。则2010年的亏损额为200万元（1000+300-300-1200）。 2.亏损弥补期：不得超过5年。 （自发生亏损的次年起连续计算） 3.连续亏损的弥补：先亏先补。 KUHKUK * ■某企业2001～2009年盈亏情况如下表：单元（万元） 年度 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 所得 -50 -30 10 -40 20 30 10 40 10 要求：计算该企业9年间共缴纳的所得税。 KUHKUK * 温馨提示： 提示1：税法上的亏损不等于会计上的亏损 税法上的亏损是指企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。会计账面上的亏损是指企业按照会计制度核算的利润总额小于零的数额。 提示2：虚报亏损受处罚 企业虚报亏损是指企业在年度企业所得税纳税申报表中申报的亏损数额大于按税收规定计算出的亏损数额。 KUHKUK * 例：某纺织厂2010年实现收入总额1880万元（其中包括：国债利息收入80万元）。2010年发生各项成本费用共2000万元（其中包括：环保罚款支出30万元，计提坏账准备金70万元）。计算该企业的会计亏损额与税法亏损额。 ①会计亏损=1880-2000=120万元； ②税法亏损=（1880-80)-（2000-30-70）=100万元； ■产生差异的原因： A.国债取得利息收入可免税； B.环保罚款及坏账准备金不得税前扣除。 KUHKUK * 第五节： 资产的税务处理 ■站在税法的角度，对各项资产的计税基础及折旧、摊销的方法进行具体规定，从而正确计算应纳税所得额。 KUHKUK * 核心提示：资产税务处理的基本原则 原则1：以历史成本为计税基础。 即：企业各项资产的计税基础以历史成本为准。 历史成本是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 原则2：资产的计税基础不等于账面价值。 资产计税基础就是税法上认可的账面价值。 原则3：计税基础不得调整。 企业持有各项资产期间资产增值或者减值，不得调整该资产的计税基础。 KUHKUK * KUHKUK * 一、固定资产的税务处理 固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。 KUHKUK * 1.固定资产的计税基础★★★ （即：计算折旧的基数） （1）外购的固定资产：买价+相关税费 （2）自建的固定资产：竣工决算前发生的支出 （3）融资租入的固定资产： ①合同约定付款总额的：付款总额+相关费用 ②合同未约定付款总额的：公允价值+相关费用 （4）盘盈的固定资产：同类固定资产的重置完全价 （5）捐赠、投资、交换、债务重组等方式取得的固定资产：公允价值+相关税费 （6）改建的固定资产：以改良支出增加计税基础 KUHKUK * ■某公司一项原价为3000万元的固定资产，会计上使用直线法计提折旧，折旧年限为3年，税法规定的最短使用年限为5年，会计和税法假设净残值均为0，计提了2年折旧后，会计期末，对该项固定资产计提了100万元的固定资产减值准备。计算该项固定资产的账面价值、计税基础。 ①账面价值=3000-1000-1000-100=900（万元）； ②计税基础=3000-600-600=1800（万元）。 ③可抵扣暂时性差异=1800-900=900（万元） ④产生差异的原因： 一是折旧年限不同造成的差异； 二是计提固定资产减值准备造成的差异。 KUHKUK * 2.固定资产的折旧 （1）计算折旧的范围 ■温馨提示：下列固定资产不得计算折旧★★★ ①房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产 ②以经营租赁方式租入的固定资产 ③以融资租赁方式租出的固定资产 ④已足额提取折旧仍继续使用的固定资产 ⑤与经营活动无关的固定资产 ⑥单独估价作为固定资产入账的土地 ⑦其他不得计算折旧的固定资产 结论： 未使用的、别人的、提足折旧的、无关的以及土地等不得计算折旧。 KUHKUK * （2）计算折旧的起止时间：次月起 ①当月增加的固定资产：次月起计算折旧 ②当