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建筑业营改增对施工企业物资管理影响分析 　　摘要：建筑行业营改增实施在即，营改增后对现有施工企业物资管理影响如何，企业应该如何应对，是建筑企业亟需研究的课题。笔者以多年从事建筑施工企业财务管理工作经验，结合企业管理现状，对营改增对建筑企业的利润、税负及企业管理的影响进行分析，并结合实际提出应对策略。 　　关键词：建筑业 营改增 物资管理 影响 　　2011年11月16日，财政部、国家税务总局发布《关于印发（营业税改征增值税试点方案）的通知》（财税（2011）110号），其中关于改革试点的主要税制安排部分表述为：明确建筑业适用增值税一般计税方法，发生应税交易取得的全部收入按11%税率征收增值税。按照中央税制改革有关部署，2015年年底前将实现所有行业营改增税制改革目标。建筑施工行业涉及面广、管理跨度大的行业特点，营改增后必将对该行业产生重大影响。物资材料成本平均占建筑施工成本的50%以上，营改增对建筑施工行业的物资管理将带来怎样影响，企业又将怎样去应对，这是建筑施工企业特别是集团建筑施工企业急需研究的新课题。现笔者结合建筑企业实际，就营改增对建筑施工企业资管理的影响进行分析。 　　1.建筑施工企业当前物资管理的主要环节现状分析 　　结合当前国内主要建筑施工企业（以中国铁建下属项目为例）管理模式，物资管理主要分为材料管理和设备管理，管理的主要环节包括：供应商的选择、定价和付款方式的确定、合同的签订、发票的取得和审核、（材料的）收发存记录、（材料的）节超控制、废料处理等。 　　企业物资取得的方式主要有：甲供材料、甲控材料和自购材料三种模式，部分材料项目自产自销，还有少量材料采用集团内部调拨。材料使用一般由专业分包劳务队伍安排具体人员操作，项目只负责采购和管理有关工作，按节超控制目标进行数量考核控制。 　　2.营改增对企业物资管理的影响及企业应对策略分析 　　2.1营改增对物资管理各个环节的影响及应对策略 　　2.2.1供应商选择 　　管理现状目前对供应商筛选标准方面，主要从信誉、质量及综合价格等方面考虑，尚未考虑其增值税纳税人身份的问题。 　　营改增后影响：供应商为一般纳税人、小规模纳税人或其他个人，对施工单位取得进项税额，区别很大，关系到企业的税负水平。 　　应对措施：营改增后各类供应商的选择应参考上述计算价格折让度做好筹划。关键在于对方能否提供增值税专用发票，并保证发票的真实有效。 　　设备及主材：营改增后主材供应商应尽量选择具备一般纳税人资格的一级供应商，综合考虑企业性质、信誉度、材料质量、增值税专用发票的真实性，以及存在争议事项时能否及时解决等方面。其次应尽量控制小规模纳税人供应商的物资供应，并有意识的引导其认定为一般纳税人。 　　二三类材料：一般在施工当地采购，其供应商选择范围较小，综合考虑材料价格、质量及纳税人身份予以选择。如果选择一般纳税人的供应商，应要求对方提供增值税专用发票；如果选择小规模纳税人的供应商，要求对方提供3%的增值税专用发票，同时注意三流一致的问题。 　　地材：一般就地采购，多为小规模纳税人或个人。目前地材供应商存在的问题有：地材供应商多为施工当地个人，具有一定的垄断性质，施工单位不具有议价主动权；目前地材供应商不愿申请认定为一般纳税人，主要原因是申请为一般纳税人一方面会增加税负及企业管理成本；另一方面企业所得税、资源税等方面监管严格；由于小规模纳税人身份必须符合收入限额，存在频繁更换签订合同主体或从其他公司借用发票的问题，导致三流不一致或恶意撤销原注册公司，导致提供给施工单位的发票不可认证抵扣的风险。 　　但是根据财税（2014）57号文件规定，原执行简易征收6%的销售自产的砂土、石料的建材在2014年7月1日统一执行3%的征收率。并可自行开具增值税专用发票。因此，营改增后在价格合适的情况下尽量选择自行生产砂石料的供应商，要求对方提供3%专用发票，同时注意三流统一的问题。并以准入条件、采购量、采购价格等方面有意识的引导其认定为一般纳税人。 　　周转材料供应商：周转材料主要通过采购、租赁、工程公司调配方式取得，对于采购或租赁供应商可以通过供应商名录管理，并注意运距不同的问题。 　　2.2.2定价策略和付款方式 　　管理现状：因建筑业未营改增，定价付款策略未考虑增值税进项税、企业所得税等税收因素。 　　营改增后影响：因供应商纳税人身份不同，其能否提供专票及专票抵扣率区别较大，影响到企业的税负水平。经测算，考虑企业所得税（25%）和增值税税负影响，不同类型供应商之间价格折让临界点如下表所示： 　　应对措施：定价策略和付款方式相结合进行招标或谈判。评标时应增加以下注意事项：价税平衡测算（供应商能否提供专票，专票抵扣率）、规范招标文件协商付款条件。 　　一是进行价税