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建筑业营改增后税负影响及其应对策略分析 　　【摘 要】 随着2013年8月1日“营改增”在全国范围的试点，对我国经济产生深远影响的建筑业被纳入“营改增”范围已为时不远。通过对“营改增”给建筑业带来的税负影响和盈利水平影响进行分析，提出建筑业应在国家税改目标的指引下实现规范化管理，在绩效管理中纳入增值税扣除比例指标，建立简捷的增值税管理模型等应对策略，以便企业更好地适应“营改增”的管理需要。 　　【关键词】 建筑业； 营改增； 应对策略 　　中图分类号：F812.42文献标识码：A文章编号：1004-5937（2014）17-0103-03为减少重复征税，结构性降低企业税负水平，促进产业结构升级和服务业发展，根据财税〔2013〕37号文件规定，2013年8月1日起开始在全国范围内正式推行“营改增”试点工作。对于建筑业，因住建部与财税部门在“营改增”政策上存在较大分歧而未纳入本次应税范畴，但根据财税〔2011〕110号文件规定以及建筑业作为生产性服务特征显著的服务业，其纳入“营改增”只是时间的问题。本文在对建筑业“营改增”后带来的税负及盈利影响进行分析的基础上对建筑业应采取的应对策略进行简要分析。 　　 　　一、建筑业“营改增”后的税负分析 　　根据财税〔2011〕110号文件规定，建筑业适用11%的增值税税率，适用增值税一般计税方法。从税率来看，比营业税率3%高，但由于实行一般计税方法，其应纳增值税＝不含税营业收入×11%－可予抵扣进项税额，所以实行“营改增”后的税负水平（t2）＝应纳增值税/营业收入。实行营业税方式下，其税负水平（t1）即为营业税率3%。如果希望建筑业的税负也实现下降，则要求t2t13%。在建筑业，可予抵扣的进项税主要有原材料进项税和固定资产增量折旧进项税。按照2007年投入产出表中制造业对建筑业的中间投入系数60.87%和10%的建筑业估计毛利率计算，业务成本中的67.63%［即60.87%÷（1-10%）］可用于计算进项税进行抵扣。按照2011年中国建筑业统计年鉴，建筑业新增固定资产占营业收入的比例约为1.23%，假设折旧率为15%，计算增值税全部转嫁下游客户和不能转嫁下游客户的税负情况如下： 　　全部转嫁下游客户时：由于增值税可以全部转嫁下游客户，企业可以如数收到实现的收入及其对应的增值税，所以11%就是真实的销项税率。税负水平t2＝11%－（1－10%）×67.63%×17%/（1+17%）－（1.23%×15%）×17%/（1+17%）＝11%－8.8439%－0.0268%≈2.13%。通过敏感性测试可知，在固定资产条件不变的情况下，业务成本中可含进项税的材料成本比例超过61%就可以达到低于3%的税负水平。 　　不能转嫁下游客户时：由于不能将增值税转嫁，企业只能自己承担增值税，收入中含了不能转嫁的增值税，所以其对应的增值税销项税率转换为不含税，即实际销项税率为11%/（1+11%）≈9.9099%。税负水平t2=11%/（1+11%）－（1－10%）×67.63%×17%/（1+17%）－（1.23%×15%）×17%/（1+17%）=9.9099%－8.8439%－0.0268%≈1.04%。通过敏感性测试可知，在固定资产条件不变的情况下，业务成本中可含进项税的材料成本比例超过53%就可以达到低于3%的税负水平。 　　可以看出，不管能否转嫁增值税，按照当前的这些理论假设，税负水平远低于3%。但事实是否如此呢？根据当前住建部所属的建筑会计协会的调查结果却远非如此。其中最关键的问题就是可抵扣的原材料进项税问题。按照当前理论水平估算出的可抵扣税率为8.8439%，是以从制造业取得的材料均能实现进项税额的抵扣为假设前提；可现实问题是，目前很多建筑企业所需要的原材料来源具有多样性，有很大部分都无法取得增值税专用发票。所以，不能简单断定按当前11%的“营改增”税率一定能实现降低建筑业税负的目标。需要根据建筑业材料来源和票据的实际情况，以不高于3%的税负水平为目标，重新制定合适的增值税率。 　　 　　二、建筑业“营改增”后的盈利分析 　　简单看来，“营改增”后，由于进项税的抵扣会带来材料成本、固定资产成本的降低，在会计收入不变的前提下，最终会形成建筑业毛利的增加。仔细分析可以看出，毛利增加的两个前提是：第一，进项税能如数抵扣，不计入成本；第二，营业额不发生改变。至于第一个前提，前已述及，不能简单地一概而论，其对营业成本的影响具有很大的不确定性。第二个前提如果满足，即意味着企业必须在营业额之外再加价收取增值税，这能否在短期内被市场接受将会是很大的一个问题。在不改变当前营业额的基础上，意味着收入会减少9.91%[即11%÷（1+11%）]。假设业务成本中可用于计算进项税的成本占整个工程成本