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建筑业营改增对企业影响及应对措施 　　中国核工业华兴建设有限公司 210019 　　摘要：建筑业“营改增”势在必行，为提前做好应对筹划工作，本文从财务指标和经营管理两个方面分析“营改增”对建筑企业的影响，并提出了相应的应对措施，为建筑企业平稳过渡税制改革出谋划策。 　　关键词：建筑业 营改增 影响 应对措施 　　一、“营改增”对财务指标影响 　　（一）对收入的影响 　　营业税是价内税，营业收入是含税收入，目前合同收入中包含了营业税金。而增值税是价外税，其营业收入是不含税收入。 　　例如，原产值100万元，缴纳营业税下营业收入为100万元，缴纳增值税下先进行价税分离：营业收入=100/（1+11%）=90.09（万元）；销项税额=90.09*11%=9.91（万元）；营业收入减少了（100-90.09）/100=9.91%，直接导致收入指标下降。 　　（二）对税负的影响 　　目前在执行营业税税目下建筑业适用营业税税率为3%，而2011年11月国务院批复的《营业税改征增值税试点方案》提出其适用增值税税率为11%，即，应纳增值税=不含税营业收入×11%-可抵扣进项税额。由此可见，可抵扣进项税额是引起税负增减的关键因素。而现行的增值税规定人工成本不允许进项抵扣，材料费中部分地材如砖瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由个体户、杂货店、小规模纳税人供应，几乎无进项税金可抵扣。 　　（三）对利润的影响 　　由于实行“营改增”后收入减少了9.91%，因为存在各种不能抵扣进项税额的情况，使得企业实际税负增加，增加的税负如果不能从业主转嫁，势必导致实现的利润总额也将有所下降。 　　（四）资产缩水 　　由于增值税价外税得属性，营改增后，由于建筑企业购置的原材料和机械设备等能够通过获取增值税专用发票来进行进项税额的抵扣，导致其存货成本和固定资产科目的金额减少，造成资产总额有一定幅度的下降。即营改增后，企业购置资产入账价值降低。 　　（五）现金流趋紧 　　“营改增”会使企业的资金链更加紧张。一是由于开票预征增值税，开票申请付款时垫付增值税，增大现金流出；二是验工计价未收到工程款，预留质保金，使得垫付应收账款增值税，增大现金流出；三是延付供应商货款、分包商工程款，无法取得增值税专用发票，不能及时抵扣进项税额，加大现金流出；四是“营改增”后，由于公司进项发票管理不规范，可能导致多交税款。这样必将导致企业经营性现金流量支出增加，加大事业部资金紧张的局面。 　　二、对经营管理的影响及应对措施 　　建筑业“营改增”后，对企业商务、物资、财务等管理人员、特别是项目一线管理人员综合素质提出了较高要求。 　　（一）商务部门 　　1、工程造价 　　在未实行“营改增”税收政策之前，建筑业计税依据使用的是综合税率，一般为工程总造价的3.41%。“营改增”后，由于增值税属价外税，计税方式及依据与原有计税方式差异较大。另外，建筑业包括生产销售在内的所有环节都要进行增值税的征收，进项税与消销项税相抵，机械、人工以及原材料等每一项都需要实现造价和税收相分离，同时制定出了更为严格、更为复杂的计价体系。 　　“营改增”后，企业内部定额、施工预算都需要重新进行修改，商务部门应建立测算模型测算增值税下的综合税率，作为调整投标报价的依据，以合理方式向业主提出诉求，共同承担税制改革税收成本。 　　2、业主信息管理 　　由于营业税下无需详细了解业主身份和类型，因此尚未建立业主信息档案、亦无法准确判断其适用税目、税率等事项。为了在“营改增”过渡期向业主进行价格调整以及 “营改增”后准确开具增值税专用发票，需要对现有业主的身份信息、纳税种类、经济类型等信息进行详细梳理；建立健全业主信息档案；同时制定业主信息管理制度，规范新承接项目的业主信息管理，做好业主信息变更的更新维护工作。 　　3、工程结算管理 　　工程结算管理一般包括验工计价、收入确认及工程款收付三部分内容。由于建筑企业普遍存在滞验收、超验、欠验的情况，与业主结算滞后会导致纳税先于收款，与分包商、供应商结算滞后导致进项税不能及时抵扣。 　　首先应加强对业主的结算管理，提高预付款的比例；其次应加强对分包商、供应商的结算管理，坚持“先开票、后付款”原则；另外要注意税务与会计差异的处理，关注增值税纳税申报具体要求，必要时增加工程结算统计报表及相关支持性文件。 　　4、分包管理 　　专业分包商一般具有建筑资质，营改增后，分包商如能够提供专用发票，则无其他重大影响。一方面需要关注合同条款，确保发票的及时取得；另一方面充分考虑分包合同中设备物资所占比重，如果涉及金额较大，应合理确定分包价款，或者选择由总包方直接采购设备物资。具有建筑劳务资质的分包商提供的是建筑施工劳务，营改增后应可按照“建筑业”