建筑业营改增对甲供料财税处理研究.docVIP

建筑业营改增对甲供料财税处理研究 　　摘要：甲供料（即包工不包料）目前在工程项目中应用较为普遍，在现行税制下的税法规定也较为明确，但在实际操作过程中，因会计处理方法不同，带来了税务管理方面的困扰。建筑业营改增后，甲供料的财税处理又是企业需要面对的难题之一。本文分析了现行税制下甲供料财税处理方法及其在实施过程中存在的障碍，研究营改增后甲供料处理对施工企业的影响，并提出应对建议与措施，以期对甲供料的财税处理有实际指导意义。 　　Abstract： The application of A furnishes （means the contractor don′t provide materials） is common in engineering project， the tax law of it under the current tax system is clear. But in the actual operation process， the different accounting methods will bring obsession for the tax management. After changing business tax to added-value tax， the disposal of finance and tax of A furnishes is one of the problems for enterprises. This paper analyzes the disposal methods of finance and tax and the existing obstacles in the implementation of A furnishes under the current tax system， studies the effect for construction enterprises by A furnishes processing after changing business tax to added-value tax and puts forward suggestions and measures to provide reference for the disposal of finance and tax of A furnishes. 　　关键词：甲供料；营改增；财税处理 　　Key words： A furnishes；change business tax to added-value tax；disposal of finance and tax 　　中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2015）32-0252-02 　　0 引言 　　根据国务院营改增试点时间表，计划在“十二五”期间全面完成营改增税制改革。建筑业营改增也是本次财税改革的主要内容之一。据测算，按照设计方案，建筑业营改增后对施工企业税负影响较大，同时对企业的上下游业务、经营模式、财务管理等都将产生重大影响，也将更有利于规范建筑市场秩序，促使施工企业强化对分包、供货方、工程实施细节等方面的管理。本文重点分析甲供料现行财税政策利弊，研究建筑业营改增后对甲供料财税处理的影响，并提出应对措施。 　　1 甲供料现行财税处理方法及其存在的问题研究 　　甲供料是指建筑工程建设方或工程发包方（甲方）提供工程用的材料物资、动力等，工程承接方（乙方）依合同约定负责工程作业，并向工程建设方或工程发包方收取工程款项。甲供料在目前商品房、厂房等建设施工项目中具有普遍性，约占建造成本的30%～40%。 　　目前，尽管甲方供料方式在工程项目中普遍采用，其营业税处理规定也较明确，但在实际工作中，由于甲乙双方对甲供料财务处理的做法并不一致，导致税务处理方面的差异，甚至有的企业为了达到少缴税目的，采取一些不恰当的做法，规避税收监管，带来涉税风险，这也是现行营业税制下甲供料财税处理的困扰之一。 　　1.1 甲供料现行营业税政策 　　根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）第七条规定：“纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。” 第十六条又规定，“除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提