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建筑业营改增面临问题及对策探讨 　　摘要：建筑业作为我国国民经济的支柱性产业，对国家经济发展有很大影响。自2011年起，建筑业被划入“营改增”的重点领域，然而建筑业“营改增”将面临着更多的问题及难点。文章重点分析了建筑业“营改增”所存在的主要问题及解决对策，总结出最合理、最优秀的解决方案，为建筑业“营改增”的发展提供了有效帮助。 　　关键词：建筑业；营改增；营业税；增值税；发票管理 文献标识码：A 　　中图分类号：F426 文章编号：1009-2374（2016）03-0186-03 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2016.03.095 　　从2012年1月1日起，在上海市最先实施营业税改征增值税试点，随后改革试点扩展到全国范围内。截至目前，营改增试点已经覆盖了交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业。随着试点范围的逐步扩大，符合要求的金融业、建筑业、及生活服务业等行业都将加入改革的试点，本着先易后难的原则，最后进行营改增的行业都将面临着很大的困难，尤其是建筑业，因为涉及上下游行业，在改革试点时更会困难重重。 　　1 建筑业“营改增”的必要性 　　1.1 税负过重，存在重复征税 　　在目前使用的营业税体系下，建筑业是其全部的营业额都缴税。因此，建筑业吸收各行业的税负转嫁是由于建筑企业的购买建筑材料和施工机器设备的环节，无法抵扣进项税额，增值税抵扣链条不够完备而形成的。这显然会出现各种各样的问题，比如建筑业企业的建筑材料和施工机器设备的成本中产生重复征税、增加建筑企业的成本、加重企业税收负担等。 　　根据专属于增值税“税收中性”，如果建筑业“营改增”，消除建筑业重复征税的难题，就能对建筑业存在的服务之间与产品和服务之间的双层征税情况起到很好的作用，又可以把一部分增值税转嫁给接受建筑产品或服务的企业和广大消费者，这样就能起到减少建筑企业的税收负担的作用，解决了存在的重复征税，从而使建筑业转型的升级得到进一步提高。 　　1.2 建筑业营业税税负失去公平 　　建筑业税负不公平表现在两个方面： 　　1.2.1 混合销售的税收政策导致税负失去公平。刚开始我国建筑业是以劳务输出为主，后来随着我国经济的快速发展，逐渐转变为现在的生产经营成果，因此在这一漫长的过程中形成了混合的商品和劳务两种销售的情况。这种混合销售的情况下尤其是销售同样的物品所肩负的税收负担也有着天壤之别，例如：自产货物和销售货物同时发生的时候自产货物允许抵扣而销售货物却不被允许，这种情况时，建筑业应缴的增值税和营业税需进行分别核算。 　　1.2.2 建筑企业内的不同应税劳务的税收政策导致税负失去公平。在建筑业企业的日常经营管理的程序中，难以确定建筑企业所供应的劳务是进行全额征收还是净额征收，所以造成了税负不公平的状态，借此机会建筑施工企业的操作人员通过人为手段来达到偷税、漏税的目的。 　　2 建筑业“营改增”面临的问题 　　2.1 增值税抵扣与经营管理形式不符 　　目前，对我国建筑业“营改增”所遇到的最大的挑战就是增值税抵扣与经营管理形式不符的状态。建筑业的特点中最为普遍的就是它的经营规模范围大、构成业务的因素是各种各样而且复杂的。建筑业的经营形式是联营合作、分层包管，项目种类繁多、广泛分散，采购原材料的数量比较多且很复杂，这形成了对增值税专用发票很难获得的原因之一，也是这个特点不仅没能成功抵扣增值税进项税额，反而使其建筑企业的实际所负担的税收提高了不少。 　　2.1.1 部分材料支出的抵扣。建筑企业工程项目的范围广阔又比较分散，而且施工承建的地理位置是比较偏远的地区，从而构成了采购原材料时的“杂、小、散”这一特点；工程项目材料来源广、方式多，大多数的建筑材料是就地取材、个体供应。除此之外，建筑业的唯一特性就是它需要大量的材料，所以其成本占总成本的比重也较高。因为建筑行业独有的特殊性即不同来源的建筑材料，在建筑企业部分材料抵扣时，抵扣方式也随着“营改增”的改革而发生变化，使得建筑施工企业在获得增值税专用发票时上有了一定困难。如果拿不到增值税专用发票，就很难证明增值税进项税抵扣，从而使建筑施工企业在实际税收负担上增加巨大压力。 　　2.1.2 建筑劳务支出的抵扣。近年来，随着我国城镇化水平的不断提升，物价上涨幅度也很大，一部分企业的承受能力已经被人工成本在建筑企业总经营成本中所占的巨大比重所击垮。建筑劳务支出的主要构成是公司的成本，而这些成本一般都是来源于劳动者的工资和社会保险费等。对于建筑劳务支出在税法上是不允许抵扣的，而是按照6%的税率计征增值税销项税额的，跟“营改增”之前的相比增值税销项额增加了2.83%；按11%计征销项税会增加7.68%。正因为建筑劳务公司的利润微薄，增加的税负最终导致企业走向两种道路