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建筑业实行营改增问题探析与应对建议 　　【摘 要】“营改增”是“十二五”时期我国财税体制改革的一项重要任务，2016年3月5日在十二届全国人大四次会议开幕上，李克强总理在政府工作报告中宣布今年全面实施“营改增”，从5月1日起，建筑业纳入“营改增”试点范围，目前“营改增”进入收官阶段，建筑业“营改增”渐行渐近。本文结合建筑业自身的行业特殊性，首先分析了建筑业实行“营改增”必要性，其次就“营改增”将面临的现实问题进行了进一步探析，最后就建筑业更好的实施“营改增”提出了对策和建议，以期实现建筑业“营改增”的平稳过渡。 　　【关键词】建筑业；“营改增”；应对建议 　　建筑业是我国国民经济的支柱性产业之一，在经济发展中起到举足轻重的作用。引自毕马威的数据，2015年建筑业营业税收入占全国营业税收入26.6%（5136亿元），建筑业。本次将建筑业“营改增”试用11%的增值税税率代替之前3%的营业税税率，涉及建筑业及其上下游产业链，对建筑行业的发展影响深远。 　　一、建筑业实行“营改增”的必要性 　　1.增值税抵扣链条断裂，建筑业重复征税问题严重 　　增值税因在税负流转方面能做到不重复课税的特质被世界各国所青睐，其原理是对商品流通或者提供劳务的增值部分征税，基于差额（销项减进项）计算而来的，其核心运行机制为增值税的抵扣机制，即增值税款能够随同货物、劳务的流转而转嫁给最终消费者。建筑业施工中采购的各种地材、五金等属于增值税的征税范畴，建筑劳务、装饰装修劳务属营业税的征税范畴，使得建筑业生产资料采购环节包含的增值税不能在下一环节抵扣，而这些沉淀至工程价款中，构成建筑业劳务的计税基础缴纳营业税。这样生产资料包含的增值税款不但不能转嫁给最终的消费者，反而这部分增值税款又被征收了一道营业税，建筑业的重复计税致使企业成本提升，从而失去市场竞争力影响了建筑行业的健康、有序的发展。 　　2.营业税征收监控漏洞导致税款流失，增值税能以票控税 　　（1）建筑企业异地施工是该行业普遍存在的现象，由于营业税纳税地点采取属地征收方法，就是经营行为发生地缴纳税款，而主管税务机关对工程的进度与纳税情况无法准确监控，致使建筑业的税收监管以发票为主，但营业税发票不像增值税发票要经过网络系统认证，这就很可能导致建筑业企业少申报、甚至不申报的情况，以逃避企业所得税的汇算清缴。 　　（2）一些施工资质不够的私营企业通过分转包挂靠方式挂靠在有资质的建筑企业上，建筑方一般直接将承揽的工程款打到这些施工队、私营企业账户，如果不开具发票，税务机关很难对其监控，不利于保护国家的税收利益。营业税的管理是地方性的，不同地方的税收信息化征管应用系统也不一致，至今也没有全国统一的标注 、模式和平台构架，而增值税不同，金税工程三期全国覆盖，国地税共用一个征管系统，2016年铺开的金税工程三期系统功能强大，增值税采用以票控税，比营业税管理和监控更加严密，因为增值税采用抵扣机制，在发生经济行为上下游环环征收，道道抵扣，形成一种自动稽核的机制，可以减少逃避税款行为，有利于市场经济主体之间的公平竞争。“营改增”之后，可以预见，各个行业对于利用假发票、虚开行为偷逃税款的手段，得以限制。 　　3.财务核算要求的需要 　　当企业销售额达到一定数额时，会被要求认定一般纳税人资格登记，而一般纳税人相对于小规模纳税人，要求有健全的会计核算制度。相比较过去建筑企业在营业税时代倾向披露少量数据以避免税收风险，实行“营改增”后，大量的企业信息将容易被税务机关获取及分析，从而信息对称，同时避免或者能减少过去财务工作者为了保住饭碗往往违背职业道德操守而屈服于领导的压力违心造假，引发社会对会计职业的诚信危机，降低了公众的信任度。 　　二、建筑业实行“营改增”的问题探析与政策建议 　　1.“营改增”后建筑业可能存在进项抵扣不足问题 　　从理论上讲，建筑劳务和材料占项目价值越高，抵扣的进项税额越高，因为材料的进项税税率为17%，而收入会带来11%销项税。但在实际操作中建筑行业大多采取分包制，很多工程环节承包给不具备一般纳税人资格的小型施工队和自然人完成，无法提供增值税专用发票使得建筑企业无法抵扣。建筑业除水泥、钢材、模板等17%的税率外，砂土、石料和商品混凝土这些地材材料只能取得3%的进项税额，占建筑业总成本20%的人工成本根本无法取得进项税票。从短期来看建筑企业有可能造成进项税抵扣不足，不能保证建筑行业是减税的，从长远看，国家运行“营改增”新政可能使全社会经济运行的上下游每个环节形成完整的抵扣链条，从整个产业链角度讲一定是减税的。 　　目前面对“营改增”新政，建议规模较小建筑企业，可以适当选择按简易办法纳税，适用3%征收率。对一般纳税人的建筑企业在自身经营管理中，应侧重加强财务核算，尽量与能提供增值税