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建筑业研发费用加计扣除政策探讨 　　【摘 要】随着我国经济新常态的持续深化，高新技术逐渐成为供给侧结构性改革和企业创新活动的重要技术支撑。推行研究开发费用加计扣除政策是为了加速企业的技术更新，促进我国经济转型升级的重要力量，对于实现国家战略发展与企业自身进步具有重要意义。但是，目前我国大部分建筑企业在研发费用加计扣除政策方面未能深刻理解其内涵，造成建筑行业高新技术企业在研发费用归集、核算等政策运用中存在一些现实问题。本文通过阐述高新技术企业研发费加计扣除的具体内容，分析建筑企业在研发费用加计扣除方面存在的主要问题，进而提出相应的对策建议。 　　【关键词】建筑业；研发费用；加计扣除 　　一、企业研发费用加计扣除政策概述 　　1.企业研发费用加计扣除的内涵 　　为了推动企业科技创新，增强企业自主创新能力，推动产业结构升级，国家出台了研究开发费用加计扣除的税收优惠政策。企业研发费用加计扣除是指企业在计算应纳税所得额时，对开发新产品、新工艺、新技术而发生的研究开发费用可以进行税前加计扣除的政策。这是国家对鼓励科研，将研发技术转化为科学成果的重大表现，也是促进企业加大研发费用的投入，不断提升科技水平，增强企业核心竞争力的同时利用优惠政策给企业带来更大的税收实惠。目前颁布的《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告（国家税务总局2017年第40号）》（下文简称新政策），标志着我国在经济产业转型升级中的重大突破。 　　2.企业研发费用加计扣除政策的主要变化 　　（1）拓宽研发活动的适用范围 　　研发费用加计扣除新政策的出台，进一步扩大了政策的收益范围，在研发活动范围的局限性上有所放开，强化税收征管，逐步吻合国际税收征管要求。新政策采用了反列举的方式，即常说的“负面清单”，只要不在排除范围之内，都可以实行加计扣除，间接扩大、放宽了可享受税收优惠的研?l活动范围，能够使更多的企业从中获益，这在实际操作上会更加清晰，支持新兴行业的发展。 　　（2）拓宽研发费用加计扣除范围 　　①新政策扩大了直接从事研发活动人员和外聘研发人员的人工费用的加计扣除的认定范围和口径，意味着对于企业直接从事研发活动的所有工作人员的工资和保险金等都可以进行归集并享受加计扣除的优惠。国家税务总局2017年第40号公告在保留了原有人员范围的界定和人工费用需要准确归集要求的前提下，一是适当拓宽了外聘研发人员的认定范围，明确了劳务派遣公司在研发费用加计扣除的地位，将其产生的符合规定的费用纳入加计扣除范围；二是为调动和激发研发人员的积极性，明确了符合条件的对研发人员的股权激励支出可以加计扣除，但同时要符合国家税务总局2012年第18号公告规定的条件。 　　②新政策细化研发费用中对应的材料费用不得加计扣除的管理规定，进一步明确材料费用跨年度事项的处理方法。公告规定企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。但是在实际执行过程中，材料费用的实际发生和产品的对外销售通常不在同一个年度内，如果进行追溯调整，则需要修改以前年度纳税申报数据。新政策明确规定，对于此类情况，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。而下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入冲减研发费用，不足扣减的，加计扣除研发费用以零为限。 　　二、建筑企业研发费用加计扣除的归集与核算 　　在实际工作中，企业应设立专门的研发机构，按照国家会计核算的要求，对研发支出区分为研究与开发两个阶段进行会计处理。目前，我国研发费用的会计核算与税法核算在人工费用、折旧摊销及其他费用等内容上还是存在比较大的差异，大部分企业也并未注意到两者之间在研发费用归集和核算上的差异，致使部分研发项目没有充分享受加计扣除政策。比如会计核算规定，研究阶段发生的支出应当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出，须同时满足资本化条件，方可予以资本化，确认为无形资产。而税法核算中规定企业发生的研发费用，未形成无形资产，计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的50%进行加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%进行摊销，可享受加速折旧政策。因而，企业在计算应纳税所得额时，就需要对上述情况进行纳税调减处理，否则将形成企业会计核算与税法之间的纳税差异。企业同时还需要注意，在研发费用加计扣除项目中，关于“其他费用”也是有区别的，对于会计核算中列支的“其他费用”，只要符合政策规定，都可以在税前作为成本费用进行扣除，而税法核算中，是不得超过该研发项目可加计扣除费用总额的10%。 　　对企业在生产经营过程中产生的研发费用进行分别核算，准确、合理的归集各项费用支出。但企业的研发活动往往与生产经营活动交错进行，有时甚至是重