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建筑业营改增后纳税筹划研究 　　[摘要]文章通过分析“营改增”对建筑业税负的影响及“营改增”后建筑业面临的涉税难题，提出纳税筹划的一些建议，以减轻企业的税收负担。 　　[关键词]建筑业；“营改增”；纳税筹划 　　[DOI]1013939/jcnkizgsc201815146 　　建筑工程行业作为我国的支柱性产业，涉及面广，税收贡献大。然而随着建筑业实行“营改增”，建筑企业的税负非但没有下降，还出现不降反升的情况。 　　1建筑业“营改增”前后政策的对比 　　建筑业“营改增”前后政策的对比如下表所示。 　　2建筑业“营改增”后面临的涉税难题 　　21纳税主体选择上的困难 　　“营改增”后，将建筑企业纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，两者增值税税率不同。一般纳税人采用购进抵扣法，而小规模纳税人采用简易方法征收，不得抵扣进项税额，也不能开具增值税专用发票，这会影响需要增值税专用发票的合作方的选择意向。可见纳税主体的选择直接影响了建筑业的税负甚至业务范围。因此，建筑企业在“营改增”后选择纳税主体时，面临着纳税主体选择上的困难。 　　22增值税抵扣链条不完整 　　“营改增”后，一般纳税人的建筑企业只有获得增值税专用发票才可作为进项税抵扣。但因受诸多因素影响，企业有时无法获得相关的增值税专用发票，致使增值税抵扣链条断裂，从而加重建筑企业的税负。导致建筑业抵扣链条的不完整的原因主要有以下几方面。 　　第一，劳务成本不能扣除或扣除率偏低。在建筑企业总成本中，劳务成本约占40%。而劳务成本主要由职工工资、劳务分包、劳务派遣三种方式组成。然而，劳务成本很难获得增值税专用发票，因而无法抵扣。 　　第二，材料支出抵扣问题。由于建筑项目的施工地相对分散，离建材市场较远，公司无法集中采购，且使用的砂、石、砖等地材以及辅助材料种类“散、杂、小”，大多?o料供应商是个体户或者小规模纳税人，公司出于成本考虑也不愿意选择大型原料和辅料供应商，因而很难获得增值税专用发票造成增值税抵扣链条断裂。 　　第三，甲供工程引发的进项税抵扣问题。建筑企业签订的大部分合同都是甲供工程方式，项目中所需材料主要由建设单位采购后分配给施工企业。施工企业甲供材料的成本不能获得增值税专用发票从而造成增值税抵扣链条断裂。 　　23供应商的选择问题 　　“营改增”后，建筑企业在选择供应商的时候，除要考虑供应商的信誉、产品质量、价格等因素外，因增值税专用发票能否获得是影响建筑企业税负的最主要因素之一，因此，供应商能否开具增值税专用发票是建筑企业纳税筹划时考虑的关键因素之一。 　　24合同管理问题 　　“营改增”后，合同以谁的名义签订，合同签订类型及合同签订的内容都会对建筑业的增值税税负产生影响，诸如以下几种情况。 　　第一，以项目部的名义签订合同。在正常情况下，建筑业企业在项目中标后，会设立项目部负责并组织施工现场，也将部分现场管理权限移交给项目部，正因为这样，当施工现场需要购置小型机器或者零星材料的时候，基本上都是用项目部的名义与各供应商、合作伙伴签订合同和协议。然而，项目部只是暂时管理施工现场的机构，跟实行税务登记备案、建立工商登记手续的分公司不一样，项目部不具有纳税人资格，因而用项目部的名义获得的各种票据是不能进行进项税抵扣。 　　第二，甲供料合同的签订问题。甲供料是指由建设单位（甲方）向施工单位（乙方）提供地材、钢材、木材等建筑材料。甲供料合同签订的主体双方若是建设单位（甲方）和建筑企业（乙方），建筑企业只能取得建筑材料的结算清单，结算单不能作为抵扣凭证，建筑企业不能获得增值税专用发票，不能抵扣进项，将导致企业税负增加。 　　25税务管理的难度加大 　　“营改增”政策的实施，对建筑业的税务管理的影响很大。例如，增值税发票的管理难度加大。“营改增”前，建筑业征收营业税，企业不注重发票的管理。“营改增”后，建筑企业征收增值税，根据“营改增”政策规定，一旦建筑企业在增值税专用发票的开具、认证抵扣等方面有不合法合规的，就不能抵扣。加之，建筑企业的工程项目分布广，与企业总机构相距远，增值税专用发票在传递时可能因管理不善致使其丢失、损毁，从而影响进项税额的抵扣。 　　3“营改增”后建筑业纳税筹划的建议 　　31合理选择纳税人身份 　　“营改增”后，建筑企业在选择纳税主体时，建筑企业可以采用无差别平衡点增值率来预测建筑企业的税负状况，以此选择最佳的纳税人身份。无差别平衡点增值率判别法的计算方式如下。 　　假设纳税人不含税的销售额增值率是D[营业收入为S（不含税），允许抵扣的进项额为P（不含税），建筑业一般纳税人的增值税税率是11%，小规模纳税人税率为3%]。 　　一般纳税人不含税的销售额增值率D=（S-P）/S×100% 　　一般纳税人应纳增