建筑业营改增将面临困境分析与探讨.docVIP

建筑业营改增将面临困境分析与探讨 　　摘要：本文从我国建筑业发展现状出发，分析现行税制“营改增”将面临的困境，提出制定合理的税率，配套相应的过渡政策，加快纳税筹划，加强纳税人、纳税时间和地点的认定，提升建筑企业自身管理，健全财务体系。地方政府应出台一些相关的优惠政策等措施，合理的处理好实际操作过程中可能会出现一些问题，保证建筑业增值税税制平稳过渡，使整个建筑业企业经济效益得到提升。 　　关键词：营改增 建筑业 税率 专用发票 税收 　　一、前言 　　营业税是指对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税。营业税是根据不同的计税依据对征税对象规定了不同的税率，并以此计算应缴纳的营业税额。增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。我国采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。建筑业作为我国的支柱产业，每年创造大量的产值，它既是产品的生产企业，又是产品的安装企业。 　　《财政部、国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方案的通知》（财税〔2011〕110号）拟将建筑业营业税改征为增值税，税率为11%。自2012年起，我国在上海等部分省（市）的交通运输业和部分现代服务业启动了“营改增”的试点工作。现财税改革已被中共中央领导层列为十八届三中全会的改革事项之一，随着税制改革的推进，建筑业“营改增”势在必行。“营改增”后建筑业面临哪些挑战，应如何积极应对？ 　　二、我国建筑业发展现状及现行税制“营改增”将面临的困境 　　（一）我国建筑业发展现状 　　建筑业是拉动经济发展的重要行业，其增加值占GDP的比重在逐年上升，2011年我国建筑业总产值117，059.65亿元，约为2000年总产值12，497.6亿元的9.4倍，比重上升到近几年来的最高点，为6.75%。快速增长的产值在一定程度上说明我国建筑业的规模在持续不断地扩大。但从利润角度看，2011年，全国建筑企业的利润总额达到4，168.32亿元，同比增长2.27%，同时期产值利润率也达到一个较高的水平，为3.6%。然而，在逐年提升的背景下，建筑服务业产值利润率仍不及相同时期工业产值利润率的50%，说明建筑业利润水平相对低下。 　　（二）我国建筑业“营改增”将面临的困境分析 　　1、可抵扣进项存在困难导致实际税负可能增加 　　目前我国建筑业税目的征收范围包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业，营业税税率一般为3%。我国现行的流转税制模式是：多数行业在采用普遍征收增值税的基础上，选择少数商品征收消费税的方式，而对劳务、转让无形资产和销售不动产等征收营业税。增值税在操作上规定必须依据发票抵扣，使购销双方在纳税环节相互牵制，有利于税收收入的稳定和税务机关的查核；此外，增值税采取各环节价税分开，使得出口退税的计算比较方便。建筑业占成本很大比例的外购建筑材料难以取得正规的可抵扣发票，在采购中一些建设单位与施工单位之间存在一种工程款的抵扣（如甲供材、水电费）。另一方面建筑劳务成本占工程总造价的20%～30%，劳务用工主要来源于建筑劳务公司及零散的农民工人工费，无法提供进项税发票进行抵扣，必然也给税收征管工作带来了较多的困难。还有一些开发商直接采购钢材，钢厂或经销商收到对方的钱当然应该开具发票给开发商，开发商入账做账也顺理成章，但施工企业只能取得相应数额的一张结算单，无法取得进项税发票进行抵扣。 　　2、纳税地点的不固定 　　建筑业具有生产流动性大，建筑施工地域跨度大，大部分建筑项目由大建筑商竞标后获得工程项目，然后设立项目部再分包给其他小的或临时施工单位进行工程作业，建筑材料供货市场地点分散、种类繁多，质量和环境复杂多变，一些材料物质不能得到或不能及时获取合符规定的凭证，“营改增”后将造成建筑企业实际可以抵扣的进项金额小于理论上可以抵扣的进项金额。另外一些项目部或者临时的施工单位的财务不足，核算能力不强，在计算缴纳增值税时也易出现较多的问题。 　　3、纳税时间不确定 　　目前建筑业的结算方式主要有两种，一种是工程初期先预付款工程结束后结清余款的方式；另一种是按照工程进度分阶段分期付款，竣工后进行清算，多退少补。这两种结算方式都存在在工程前期，增值税进项多，销项少，企业无税可缴；相反，在工程后期，增值税销项多，可抵扣的进项税额少，从而造成税务机关税款收入的波动较大。同时建筑行业中建设单位、施工单位与设备材料供应单位三方之间都存在一些相互欠债的问题，按照最新增值税规定的时间期限，在凭增值税发票进行认证抵扣时，期限最长