财务会计案例分析货币资金与内控.ppt

开放、分享、倾听、思考、实践 财务会计案例分析 —货币资金与内部控制 案例—伪造银行对账单，挪用两亿判死缓 北京市建国以来涉案金额最高的一起职务侵占案件 1、案例概况： 1995-2003年间，国家自然科学基金委出纳卞中利用职务之便，挪用公款人民币2亿余元。 2、具体情况： 基金委实质就是自然科学基金的管理和发放者。卞某的工作职责：担负着资金收付的出纳职能，经办所有的银行单据和银行对账单,登记明细账。 　　 每年能够掌管20亿元资金的使用，这就是基金委被外界称为“有钱”的原因。卞中挪用的最大一笔款项是6000万元。2002年12月，卞中通过伪造银行进账单、编造银行对账单直接将6000万巨款挪用至北京汇人建筑装饰工程有限公司，用于该公司的工程验资及日常开支使用. 案例—伪造银行对账单，挪用两亿判死缓 由于基金委涉及资助项目和范围众多，为了减少填写支票的工作量，项目拨款长期一直采用“打包拨款”，按京内和京外两部分来打包，30家单位为一包。每张支票或汇票上一般填写的是×××等30家单位，总金额×××元，然后在支票后面附上拨往30家单位的银行票据。 基金委一直采用“以拨代收”的会计核算方式。项目款从银行拨出后，收到银行盖有“附件”字样章的回单和银行对账单后，即视为对方单位收到款项，不再要求收款单位提供收款发票。 1995年8月，卞中伙同当时担任国家基金委综合计划局财务处会计的吴锋，私自将公款人民币1000万元存入中国农村发展信托投资公司，并以委托贷款方式借给广州保税区银鸿国际贸易有限公司进行营利活动。为此，卞中、吴锋收取广州银鸿公司支付的利息人民币294．5万元，其中吴锋分得赃款人民币1万元。1998年4月间，广州银鸿公司将该款返还国家基金委。案发后吴锋将1万元退出。 案例—伪造银行对账单，挪用两亿判死缓（续） 2002年12月，基金委科学基金监督访问团赴美对美国国家科学基金会(NSF)进行工作访问，听取了NSF关于审计和调查工作的专题介绍。然而，转年之间，就又爆发卞中、吴峰案，。 自然基金委纪检监察审计局局长彭连明说，基金委在2000年以前并没有审计监察机构，因而对财务没有做过内审。纪检监察审计局的前身是2000年才成立的“纪检监察审计监督联合办公室”。 对于在联办成立后为何依然未能查出问题的疑问，彭连明局长也很有苦衷。他表示，要有太多的事情要做，包括拟定有关的规章制度和办法、受理申请单位有关基金工作的投诉和举报，“ 案例问题－思考及讨论 1、卞中的手段有哪些？ 2、为何卞某能够如此轻易的作案？ 3、为何相关上级部门一直没有发现卞中挪用资金的问题？ 哪出了问题呢？ 1、卞中的手段有哪些？ （1) 伪造受资助单位进账单，编造银行对账单 （2）退汇重拨，伪造信汇凭证 （3）不记账，伙同吴峰偷盖公章，伪开支票 2、为何卞某能够如此轻易的作案？ 货币资金的内部管理制度－内部控制制度的缺失 3、为何相关上级部门一直没有发现卞中挪用资金的问题？ 内部审计失效 案例问题－思考及讨论 问题引申思考：什么是内部控制？ 受企业董事会、管理者和其他员工的影响，为取得以下目标而采取的程序和政策 （1）经营效果和效率； （2）财务报告的可靠性； （3）遵守法规等目标而提供合理保证， 包括控制环境、控制政策与程序 财务报告的影响因素 财务 报告 核算 系统 内部 控制 影响财务报告的内部控制因素 控制环境： 法人治理 组织结构 人员素质 内部审计 业务循环 控制程序 法规的要求 案例分析指引：理论及法规依据－《企业内部控制基本规范》及其配套指引 2001年6月22日 财政部发布了《内部会计控制规范-基本规范》及几个具体规范 2008年6月28日 五部委联合发布《企业内部控制基本规范》 2010年4月26日 五部委联合发布《企业内部控制基本规范》 的相关配套指引 宣布了实施时间表 《关于2012年主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知》 指引的重点： 以风险为导向 覆盖全面：同时包括财务报告内部控制和非财务报告内部控制 企业进行年度评价与报告 内部控制审计成为强制性要求 配套指引的整体结构 其他监管要求 应用指引 由内部环境、控制活动、控制手段三大类，18个指引组成，企业可以根据实际情况进行增减 审计指引 审计师进行外部独立审计时使用 评价指引 适用于所有企业，包括： 总则 评价内容 评价程序 缺陷认定 评价报告 《基本规范》50条 案例指引－理论及法规依据 参考文件—《内部会计控制规范—货币资金》