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我国自贸区企业所得税税收杠杆效应分析 　　摘要：自从2013年8月22日首批设立了上海自由贸易试验区以来，针对自贸区的企业所得税税收政策问题就成了学界讨论的焦点。本文引用拟线性最优所得税理论来研究不同技能经营者的边际税率，并结合官方统计年鉴数据来测算所得税税率。通过理论分析与实证数据测算，企业所得税税收杠杆的调节作用是非常有限的，笔者认为对于自贸区企业应采取“免二减三”的优惠政策，税率仍然是无差别的25%。 　　关键词：自贸区企业所得税税收杠杆 　　自贸区是自由贸易园区的简称，是指在主权国家或地区境内划出特定的区域，准许外国商品豁免关税自由进出，实质上是采取“境内关外”政策的关税隔离区。近年来，党中央、国务院在全国范围内陆续设立了多批自由贸易试验区，于2013年8月22日首批设立了上海自由贸易试验区；于2014年12月12日，设立第二批自由贸易试验区，包括广东、天津、福建等三个自由贸易试验区；于2016年8月31日，设立第三批自由贸易试验区，包括辽宁、浙江、河南、湖北、重庆、四川、陕西等七个自由贸易试验区。改革开放以来，为了吸引外资促进国民经济增长，我国曾先后设立了保税区、出口加工区，并给予了企业所得税的税收优惠待遇，这也正体现了税收杠杆原理。 　　为了鼓励国内外投资者在自由贸易试验区开办企业，中央政府要实施企业所得税的减免政策，产业、产品结构形成的直接动力在于投资，对投资的调节应作为税收调节的重点（程永昌，1993），即实施“前重后轻”的税收调节政策，将税收调节重点前移至投资环节。税收杠杆作为政府宏观调控的重要工具，其公平效率问题、越位问题、滞后问题、逆向调节问题始终是学界争论的焦点，有些学者支持税收中性论而反对税收杠杆，有些学者支持税收杠杆而反对税收中性论，还有些学者认为税收中性是市场机制的内在要求，税收杠杆作用是市场失灵情况下税收政策的必然选择。纵观已有的相关研究文献，主要是基于税收杠杆调节的理论分析和状况描述，缺乏必要的实证数据测算，本文在此基础上，引用拟线性最优所得税理论来研究不同技能经营者的边际税率，并结合官方统计年鉴数据来测算所得税税率。 　　一、企业所得税杠杆效应的理论分析 　　（一）政府税收与企业的经营投入 　　为了促进经济特区的贸易发展，我国政府通常会在企业所得税税收方面让利，其杠杆效应就体现在企业获得额外收入能够增加多少经营投入（购买商品、接受劳务及固定资产投资），企业扩大经营规模就会拉动就业增长和税收增长。企业是理性的经济人，不同的企业有着不同的微观经营偏好，政府的税收让利会对企业经营选择产生两种效应，第一种效应是替代效应，第二种效应是收入效应。替代效应就是指企业取得政府的税收补贴后，在增加经营投入还是增加留存收益之间的一种选择，二者是负相关的替代关系。收入效应就是指企业取得政府的税收补贴后，购买商品、接受劳务及固定资产投资的价格就会变得相对低廉，从而扩大经营投入达到更高的效用水平，收入效应无法确定正负方向。替代效应与收入效应之和为税收变动的净效应，净效应的结果是不明确的，即政府的税收让利可能会增加经营者投入，也可能会减少经营者投入，根据引用《中?公共经济学》（比）吉恩?希瑞克斯，（英）加雷恩?D迈尔斯著.张晏译.2011（356）.英国和美国的经验数据表明，政府税收与经营者投入的相关度并不显著。 　　（二）拟线性最优所得税模型的应用 　　拟线性最优所得税模型一直被用于研究个人所得税，它也同样适用于企业所得税的研究，假定效用函数对于企业经营者收入是拟线性的见（1）式，经营投入m=r/s的边际效用是常数，r为经营者可支配的收入，s为经营技术水平，经营投入效用u（x）是凹形状的递增曲线（一阶导数0，二阶导数0）。假定位于自贸区内的企业为高技能经营者sh，自贸区外的企业为低技能经营者s l，政府无论选择什么样的税收函数都要保证两类经营者在生产曲线上，二者满足的激励相容关系见（2）式，社会福利最优化见（3）式，二者满足的资源约束关系见（4）式，将（2）式与（4）式合并可以得出（5）式、（6）式，再将（5）式、（6）式代入（3）式得（7）式，激励相容和资源约束赋予高技能经营者较大的社会权重，即高技能经营者应获得较低的边际税率，而低技能经营者应获得较高的边际税率。 　　二、企业所得税杠杆效应的实证数据分析 　　（一）企业所得税与利用外资情况的相关数据 　　在1991年4月9日，第七届全国人民代表大会第四次会议通过《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》，第七条规定设在经济特区的外商投资企业、在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，减按15%的税率征收企业所得税；第八条规定对生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利的年度起