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探究全面实行营改增对建筑业影响和相关应对措施 　　摘要：随着我国市场经济体制的不断发展，为建立最适合当前的税收制度，完善税收政策，加快产业转型，配合调整产业结构，我国于2011年开始实施营改增试点政策。从2016年5月1日起，将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业首次纳入试点范围。本文将探讨营改增之后对建筑业的影响及相关对策，从而减轻企业负担，促进建筑业转型升级，使建筑业粗放式管理向精细化管理转变。 　　关键词：营改增；建筑企业；成本分析；应对措施 　　建筑施工企业从事房屋建筑、公路、水利、电力、桥梁、矿山等土木工程施工。它包括建筑公司、设备安装公司、建筑装饰工程公司、地基与基础工程公司、土石方工程公司、机械施工公司等。在以前税制下，建筑企业缴纳营业税。营改增之后，首先企业材料采购成本和劳务成本的进项抵扣将发生很大变化从而改变企业的税收负担，其次在工程造价方面，在以前营业税制度下，价税不分离。而营改增之后，将实现“价税分离”，也将对产品定价产生很大影响。再次，将改变以前营业税制度下的承包经营模式，营业税制度下包工头的承包模式，将无法取得发票，要使用有资质的劳务分包或劳务派遣，这将有效遏制提点分包等违法经营模式，引起企业管理的变革，另一方面有可能会引起劳务分包单价上涨，造成成本上升，同时要取得增值税发票，可能会造成税负成本增加。 　　一、营改增对延边州建筑企业的影响 　　建筑业是我国基础性产业，和生活息息相关。建筑业的行业特点明显，与其他工业产品有很大差别，如固定性、长期使用性。而且建筑产品的装修周期一般较长，过程复杂，流动性大。这其中可能会涉及多个建筑公司和施工团队。延边州有近百家建筑设计公司，走访了其中几家，对营改增前后，企业税收负担进行研究。 　　（一）对建筑企业税收负担的影响 　　建筑业“营改增”已经渐渐开始，走访了延边州的许多家的建筑公司，企业对此有欣喜也有忧愁。让企业高兴的是，营改增将解决重复征税的问题。而进项抵扣不足，和会计核算方式的转变以及调整同样令企业担忧。 　　假设建筑公司工程毛利率为10%，工程结算成本中，原材料占55%，人工费占30%，机械使用费5%，其他费用占比不超过10%。营业收入为12210万元，营业成本为11310万元，营业税制度下需要缴纳的营业税为12210*3%=366.3万元；而营改增之后，该企业应缴纳增值税，人工成本不能抵扣进项税额，因此能抵扣的进项税额为11310*（55%+5%）/（1+17%）/17%=986万元，销项税额为12210//（1+11%）*11%=1210万元（注：2011年11月，国务院批复了《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110号），方案里建筑业适用的增值税税率改为11%）这样计算下来，应纳增值税为224万元。理论上来说，税负有所下降。 　　但实际上建筑施工企业的特征会给增值税的计算带来许多挑战，建筑所需主要材料比较复杂，来源也很多。营改增之前许多材料是从小规模纳税人取得，劳务分包和派遣并没有取得发票，可能会造成成本不实，没有依据，存在漏税。营改增之后需要企业更加规范，要取得增值税发票才能抵扣进项税额，从某种层面上，可能会增加企业的税收负担。理论上来说，企业销售产品之后取得增值税专用发票，买方企业凭借增值税专用发票抵扣进项，按照销项与进项的差额缴税。但由于建筑业本身特征以及所处环境复杂，可能会造成进项无法正常抵扣的局面。而建筑业中特殊的一点是专业劳务分包企业，劳务分包企业与建筑业并不同步，因此在一段时期内企业无法取得相应的增值税专用发票，这也很可能加重企业的税收负担。 　　此外部分建筑材料亦无法取得增值税专用发票，如砖、瓦、灰、沙、石等建筑用主要材料是从小规模纳税人处取得，而这些供应商都不具有开具增值税专用发票的资格，这样一来，购进材料就无法抵扣进项税额，企业税负增加，可能会导致这些原材料价格上涨。另一方面如果企业取得增值税专票，按照最新文件，可抵扣的增值税进项税率为3%，而建筑业增值税销项税率为11%，若想获得和原来一样的利润，施工方购入的材料成本必须要加上8%的纳税成本，直接导致劳务价格上涨，从而加大建筑业实际税负，挤占利润空间。 　　（二）对经营形式的影响 　　建筑法第二十九条明确规定，建筑工程总承包单位可以将承包工程中的部分工程发包给具有相应资质条件的分包单位；但是，除总承包合同中约定的分包外，必须经建设单位认可。施工总承包的，建筑工程主体结构的施工必须由总承包单位自行完成。在营业税改增值税之前，建筑公司把已经承包的工程分包出去，并统一协调和监督各分包单位的工作，是很常见的经营形式，这种经营形式有利于项目的组织管理，控制工程造价，缩短建设工期。但是在分包过程中，经常存在一些承包企业为了赚取价差将已经承包的工程分包出去或