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提高内部控制有效性能否抑制财务舞弊发生 　　（1. 安徽工业大学 管理学院，安徽 马鞍山 243002；2. 河海大学 文天学院，安徽 马鞍山 243002） 　　摘 要：内部控制的基本目标之一就是合理保证财务报告的可靠性。从内部控制有效性的角度分析其与财务舞弊的内在关系具有重要意义。研究以2006―2008年因财务舞弊被处罚的77家上市公司和对应的77家非舞弊上市公司为样本，构建了内部控制质量评价指数对内部控制有效性进行评分，采用配对t检验和logistic回归分析，结果显示，有效的内部控制性能够显著抑制财务舞弊发生的可能性，内部控制五要素中风险评估、信息与沟通、监察越有效就越能减少财务舞弊的发生。 　　关键词：内部控制；内部控制质量评价指数；财务舞弊；风险评估；公司治理 　　中图分类号：F812.2 文献标识码：A文章编号：1672-8750（2011）04-0039-07 收稿日期：2011-04-21 　　作者简介：章铁生（1974― ），男，安徽安庆人，安徽工业大学管理学院副教授，博士，硕士生导师，主要研究方向为公司治理、内部控制；林钟高（1960― ），男，福建泉州人，安徽工业大学副校长，教授，硕士生导师，主要研究方向为财务与审计理论、内部控制；秦娜（1983― ），女，安徽芜湖人，河海大学文天学院助教，主要研究方向为内部控制。 　　基金项目：安徽省高等学校人文社会科学重点研究基地重大项目（2009SK171ZD） 　　一、 引言 　　2001年美国安然事件以及随后的世通公司欺诈案等一系列财务舞弊事件极大地挫伤了全球资本市场中投资者对上市公司及其管理层的信心，我国郑百文、银广夏、蓝田股份和德隆系等系列财务舞弊案件也同样让人触目惊心，财务舞弊已经成为企业、政府和投资者关注的一个严重问题。在此背景下，人们开始重新审视内部控制。2002年美国颁布萨班斯法案，其中404条款要求上市公司管理层对自己的内部控制进行自我评估并由独立的外部审计师发表审计意见。随后，上市公司会计监督委员会（PCAOB）成立并发布了加强内部控制的新审计准则。国内理论界和实务界也将目光转向内部控制，并试图通过加强内部控制来提高我国企业财务报告的可靠性。上海证券交易和深圳证券交易所于2006年分别制定了《上海证券交易所上市公司内部控制指引》和《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》，要求上市公司披露内部控制自我评价报告及会计师事务所对该报告的核实评价意见。2008年财政部等五部委推出了《企业内部控制基本规范》，明确了企业建立和完善内部控制的基本框架和要求，2010年4月26日，财政部等五部委又发布了《企业内部控制配套指引》。 　　内部控制的基本目标之一就是合理保证财务报告的可靠性。从内部控制有效性的角度分析内部控制与财务舞弊的内在关系具有重要意义。本文将从内部控制五要素角度来设计内部控制质量评价指数，通过给指标评分的方式来衡量内部控制的有效性，并进一步探讨内部控制与财务舞弊的关系问题。 　　二、 文献回顾 　　COSO（全国反虚假财务报告委员会下属的发起人委员会）发布的题为《舞弊财务报告：美国公司的分析（1987―1997）》的调查报告显示，舞弊公司的控制环境（最高管理层与董事会）存在严重问题，如审计委员会没有发挥作用或根本没有设立等【sup】［1］【/sup】。吴玉心指出，审计委员会是上市公司内部控制中的重要制度安排【sup】［2］【/sup】。Elliott 和Jacobson的研究发现，CPA（注册会计师）责任的不断提高并不能显著提高发现与防止舞弊的可能性, 但管理当局可以通过确保内部控制的有效性来预防和发现会计舞弊，从而提高会计质量【sup】［3］【/sup】。Bologna等人指出，应该建立健全企业内部控制系统，在企业内部形成有利的道德环境来预防和识别会计舞弊行为【sup】［4］【/sup】。Beasley通过配对检验和logistic回归分析检验董事会成员构成与会计舞弊之间的相关性，研究发现，会计舞弊公司的外部董事的比例显著低于未舞弊公司, 外部董事的比例越高，发生会计舞弊的可能性越小。但研究者并没有发现审计委员会的存在和组成与会计舞弊存在相关性【sup】［5］【/sup】。美国全国反虚假财务报告委员会（Treadway Committee）提出了反舞弊四层次机制理论，建议任何组织可以通过下列四道防线来预防会计舞弊的发生：高层的管理理念、业务经营过程的内部控制、内部审计和外部独立审计【sup】［6］【/sup】。Albrecht认为，压力、机会和借口三要素共同影响舞弊的产生，形成舞弊的六种机会中包括缺乏识别舞弊行为的内部控制【sup】［7］【/sup】。McMullen等人的研究表明，要求在被审计的财务报告中披露内部控制