探析合并报表五大类抵销.docVIP

探析合并报表五大类抵销 　　一.投资与被投资抵销 　　在控股投资的情况下，母公司长期股权投资和子公司所有者权益重复（合起来重复），为了消除重复因素，所以要编制抵销分录。 　　（1）在百分之百控股的情况下： 　　借：股本 　　资本公积 　　盈余公积（子公司改造后的） 　　未分配利润 　　商誉（非同一控制下的吃亏差额） 　　贷：长期股权投资（母公司改造后的） 　　（2）如果不是百分之百控股的情况下： 　　借：股本 　　资本公积 　　盈余公积 　　未分配利润 　　商誉（非同一控制下的控股合并，仅仅体现为母公司吃亏的差额，而对少数股东吃亏的差额，没有在合并报表中体现） 　　（3）在合并报表中列报 　　二.利润分配的抵销 　　按照合并报表的暂行规定，由于母子公司合并成一个企业集团，所以只允许母公司分配，不允许子公司进行分配，所以要把子公司分配的账务处理予以抵销。 　　子公司分配的账（原来的账）： 　　借：利润分配―提取盈余公积 　　―应付普通股利 　　贷：盈余公积（已在投资与被投资中抵消） 　　应付股利（放在债权债务那抵） 　　借：利润分配―未分配利润 　　贷：利润分配―提取盈余公积 不抵也没有影响 　　―应付普通股利 　　抵销分录： 　　借：未分配利润―年初（子公司） 　　投资收益（母公司拥有子公司实现的净利润） 　　少数股东权益 　　贷：本年利润分配―提取盈余公积 　　―应付股利 　　未分配利润―年末（倒挤） 　　三.债权债务抵销 　　因为母公司和子公司的债权债务不算，所以要抵销。 　　抵销分录： 　　借：应付账款 　　贷：应收账款 　　借：应收账款 　　贷：资产减值损失 　　借：所得税费用 　　贷：递延所得税资产 　　四.内部购销业务抵销 　　（1）购买方当年购进，当年未对外销售： 　　甲（80）→乙（100） 80% 　　借：应收账款100（已做过冲销） 　　贷：主营业务收入100 　　借：主营业务收入80 　　贷：库存商品80 　　（2）购买方当年购进，当年对外销售： 　　借：银行存款120 　　贷：主营业务收入120 　　借：主营业务成本100 　　贷：库存商品100 　　抵销分录： 　　借：主营业务收入100 　　贷：主营业务成本100 　　（3）第1年购进。第1年末未销售，第2年已对外销售： 　　借：未分配利润―年初20 　　贷：库存商品20 　　（4）第1年购进，第1年末未销售，第2年末销售： 　　借：未分配利润―年初20 　　贷：主营业务成本20 　　（5）第1年购进，第1年末未销售，第2年末仍未销售，同时第2年购进，第2年 　　也未对外销售： 　　借：未分配利润―年初20 　　贷：库存商品20 　　借：主营业务收入200 　　贷：主营业务成本160 　　库存商品40 　　（6）第1年购进，第1年末未销售，第2年末对外销售，第2年购进，第2年未对外销售： 　　借：未分配利润―年初20 　　贷：主营业务成本20 　　借：主营业务收入200 　　贷：主营业务成本160 　　库存商品40 　　（7）第1年购进，第1年末未对外销售，第2年末对外销售40%，，第2年购进，第2年末对外销售60%，（160→200）： 　　借：未分配利润―年初20 　　贷：主营业务成本8 　　库存商品12 　　借：主营业务收入80（200?40%=80）（第1年购进第2年末对外销售的40%） 　　贷：主营业务成本64 　　库存商品 　　借：主营业务收入120（200?60%=120）（第2年购进第2年对外销售的60%） 　　贷：主营业务成本120 　　归纳总结： 　　（1）先假定以前年度购进的存货全部对外销售。 　　（2）不管当年是否有母子公司销售，一律处理为： 　　借：未分配利润―年初 　　贷：主营业务成本 　　借：主营业务收入（内部销售额） 　　贷：主营业务成本（倒挤） 　　库存商品（母子公司之间销售造成期末存货虚增部分。具体计算是：购买方期末内部购进存货?销售方内部销售的毛利率） 　　五.内部购进固定资产抵销 　　甲（母）（80）→乙（100）使用年限4年，无残值 　　甲： 　　借：应收账款 100 　　贷：主营业务收入100 　　借：主营业务成本80 　　贷：库存商品80 　　乙： 　　借：固定资产100 　　贷：应付账款100 　　借：管理费用25 　　贷：累计折旧25 　　抵销分录第1年： 　　借：主营业务收入100 　　贷：主营业务成本80 　　固定资产原价20 　　借：固定资产5 　　贷：管理费用5 　　第2