借款费用资本化若干问题的探讨开题报告35mnpzig.docVIP

一、选题的依据及意义 1.选题依据 为了顺应国际化潮流，我国于2006年颁布了新会计准则，实现了国际趋同，在此基础上对借款费用资本化进行利弊分析，旨在促进会计准则的进一步完善。2001年1月18日，我国首次制定并发布了《企业会计准则——借款费用》。2006年2月发布的《企业会计准则第17号——借款费用》 2006年新借款费用准则在充分借鉴《国际会计准则第23号——借款费用》的基础上，对借款费用资本化范围会计核算办法及报表披露等具体问题进行了专门规范。但由于企业资产购建和生产活动的复杂性，借款费用资本化的确认在具体操作上难以形成统一的标准，仍需要涉及大量的职业判断，借款费用资本化成为企业调控资产价值和利润的机会还会继续存在。 2.选题意义 《企业会计准则第17号——借款费用》(以下简称新准则) 对原借款费用准则, 即财政部于2001年1月18日颁布的《企业会计准则——借款费用》(以下简称旧准则)作了较大的修改。借款费用及其资本化金额的计算结果直接影响企业资产和费用的计量， 借款费用是否需要进行资本化处理，会直接影响到企业财务状况和企业经营管理当局经营业绩的好坏，而且也会影响到企业资产和费用的确认与计量。每期发生借款费用的核算，其核心问题主要在于：借款费用的性质，借款费用发生后，是进行资本化处理，还是确认为当期费用。若将其资本化,应当符合的条件，资本化的金额的确定，合理区分资本化借款费用和当期费用借款费用的方法。 随着经济全球化趋势的发展，我国的经济发展脱离不了世界贸易市场和资本市场，作为国际资本流动商业语言的会计准则，在经济全球化过程中扮演着越来越重要的作用；推进会计准则的国际趋同，消除“语言”上的障碍和成本，是一种符合国际需求、效率要求的机制。2006年2月颁布的新准则在多方面实现与国际财务报告准则趋同，对于促使美国等其他国家认同我国会计准则等效、促进欧盟对我国完全市场经济地位的认定、降低我国企业海外上市成本起到了巨大的推动作用。 二、国内外研究现状及发展趋势 1.研究现状 国际借款费用准则对借款费用资本化规定的条件实际上同我国借款费用准则的要求极为相似，但在“ 相关资产开支”和“ 为使资产达到预定可使用状态所必须的购建活动”上认识不同。国际借款费用准则认为收到与资产有关的任何进度付款和补助都应扣减开支，但我国借款费用则没有相关规定。对于“ 为使资产达到预定可使用状态所必需的购建活动”，我国借款费用准则规定主要是指资产的实体建造活动，而国际借款费用准则不仅是指资产的实体建造，还包括实体建造前的技术性与管理性工作。例如在开始实体建造之前，围绕为取得许可证而进行的工作。可见，国际借款费用准则对于资本化条件比我国借款费用准则规定的条件要宽。 我国对借款费用会计处理的发展历程，在1992年以前我国一直采用把利息费用计入管理费用的做法，由于管理费用按照一定的分配方法最终计入产成品，因此可视为借款费用按资本化的方式处理。采用这种处理方法在当时主要是基于财政收入方面的考虑，如果借款费用计入当期损益，就会降低企业当期的利润，从而影响了财政税收。 2001年我国财政部颁布了《企业会计准则借款费用》，正式确认了借款费用资本化的会计处理方法，2006年新的企业会计制度对旧准则做了修订，对于允许资本化的资产范围、借款范围，资本化的开始时点、停止时点作了进一步的规范。 学者马巧升(2010)在期刊《现代经济信息》上发表“关于我国借款费用资本化的探讨”提出：我国对于借款费用可予以资本化的资产范围有严格的限定,在符合条件的情况下,只有发生在固定资产购置或者建造过程中的借款费用,才可以予以资本化;并且当所购建或建造的固定资产达到预定可使用状态的时候,所发生的借款费用就不能再予以资本化。对于借款费用可予以资本化的借款范围,我国规定,企业只有为购建固定资产而专门借入的款项才可以予以资本化。 管理学者卢成能(2010)在期刊《财会月刊》上发表“借款费用资本化的探讨”中指出新会计准则中借款费用扩大了予以资本化的资产范围和借款范围，同时指出了借款费用利息资本化金额的计算方法。他提出旧借款费用准则只允许专门借款所发生的利息费用中与固定资产支出相挂钩部分的专门借款利息费用资本化，因此需要通过计算累计资产支出加权平均数和所占用。专门借款加权平均利率来计算确定借款利息资本化金额，新借款费用准则规定为购建或者生产符合资本化条件的资产，而借入的专门借款应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。同时，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定