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浅析我国小企业内部控制审计 　　摘要：随着经济的快速发展，企业间的竞争逐渐升级，其中小企业面临着更为巨大的生存压力，这也对小企业的内部管理技术水平提出了新的要求，加强内部管理、提高内部控制水平成为我国小企业提高核心竞争力的途径，但是目前我国针对小企业内部控制审计还没有建立完善的体系，文章从小企业自身的特点出发，对我国小企业的内部控制审计进行探讨，旨在为提高小企业的内部控制审计质量提供参考。 　　关键词：小企业 内部控制 审计 　　小企业在我国经济发展中占据着越来越重要的地位，小企业的管理开始受到各界人士的关注，内部控制水平作为管理水平的一个反映，对企业管理财务状况、遏制经济丑闻起着重要作用，也受到越来越多的关注，加上2009年我国启动了针对成长型小规模企业的创业板，要求在创业板上市的小企业必须由会计师事务所出具无保留意见的内部控制审计报告，对小企业的内部控制审计提出了新的要求。 　　而当下我国企业的内部控制水平普遍不能为企业竞争提供支持，相反，由于内部控制不健全导致内部控制混乱、影响企业正常经营的事件时有发生，无论是对企业自身还是对资本市场的正常运行都带来了不好的影响。小企业由于其规模较小，导致管理上具有一定的特殊性，因而内部控制制度也不同于一般的大型企业或者上市公司，更容易出现一些内部控制混乱的问题，但是随着市场经济的不断发展、市场机制的不断完善，内部控制水平终将成为衡量公司经营管理水平和风险控制能力的重要指标，在这样的大趋势下，针对小企业自身的特殊性，提高内部控制审计质量也由此成为一个重要课题。 　　一、小企业内部控制审计面临的特殊性 　　（一）企业治理结构不完善、管理层管理观念淡薄 　　小企业由于规模的限制，往往没有完善的治理结构，不会像一般的大企业一样设置董事会、股东会、监事会等，整个企业的管理权容易集中在少数人甚至一个人手中，并且没有相应的权力制衡体系，容易导致管理层“只手遮天”的情况，同时，治理结构的不完善很容易导致管理层凌驾内部控制之上的情况出现，在这样的情况下，内控控制将无法对管理层的权限进行制约，所谓绝对的权力将导致绝对的腐化，那么，管理层舞弊现象的出现也不奇怪了，为了自身权益的最大化，管理层极有可能会无视内部控制制度，粉饰会计报表，使得会计信息失真，而手中权力范围过大又为管理层舞弊提供了可能。在治理结构完善的大公司，管理层凌驾于内部控制之上、管理层串通舞弊的情况尚不罕见，可想而知，在治理结构普遍不完善的小企业，管理层凌驾于内控之上的风险更甚，因而在进行小企业内部控制审计时，这个特殊性是必须考虑的。 　　此外，现在中国的很多小企业管理人员受制于眼界、管理经验以及文化水平的局限性，管理观念都比较淡薄，对内部控制的重要性认识不足成为小企业管理人员们的“通病”，管理观念的淡薄和对内控认识的局限，都将导致小企业内部控制审计不同于普通的大企业审计。 　　（二）企业内部控制设计不完善、执行不到位 　　内部控制制度的设计往往都是从上而下的，高级管理人员的观念决定了其对内部控制制度的态度，管理层的态度又影响着内部控制制度的设计是否符合企业的需求。我国小企业普遍对内部控制的认识不足，很多管理层人员并不认为内部控制是提高管理水平的手段，甚至将内部控制视为流程化的、形式化的制度而已，所以没有建立一套完整的内部控制体系，也没有形成相应的细则进行指导、规范，自热而然的，上行下效，中层管理人员及基层员工也不会对内部控制予以重视，就算企业制定了内部控制制度也不会得到有效的执行。 　　另一方面，由于小企业规模小、员工少，所以在机构设置上也不能像大企业一样全面，员工身兼数职的情况非常常见，不相容职位由一人兼任的现象明显比大企业要突出，这便成为了小企业内部控制的一个“天然缺陷”，再加上小企业人员少、业务流程相对较短，内部控制环节也相对较少，所以与大企业的内部控制相比，针对一个控制目标没有多种控制手段共同作用，这也会导致小企业的内部控制极易被规避，只要一个环节被规避就可能导致该部分的内部控制不起作用，使内部控制流于形式。 　　（三）企业业务单一，会计、内部审计力量薄弱 　　目前我国的小企业业务往往并不复杂，业务单一是一种常见现象，在这样的情况下，企业对账务处理的要求也不高，很多小企业的高级管理人员并不重视账务处理，认为业务和订单才是至关重要的，也不会有设置内部审计的观念。一个常见现象便是，小企业的财务都是由所有者的亲戚或者朋友管理，任人唯亲，并不考虑相关人员的专业胜任能力。 　　与此同时，很多内部小企业的内部控制审计重点在于财务领域，对于管理、经营领域并不关注，很多相关人员也并不具备相应的管理知识和财务知识，无法从全局视角把握内部控制审计，相应的审计技能也并不能满足企业的内部控制审计需求。另一方面，小企业很多内部控制