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浅议公允价值计量问题及完善 　　【摘 要】2006年，财政部正式颁布的新会计准则将公允价值计量适度而谨慎地引入我国的会计核算，体现出与国际准则的趋同。而且，为了规范其使用，在2014年新颁布的会计准则中，更是对公允价值的定义以及应用范围做出了具体的规定。本文首先分析采用公允价值计量存在的问题，然后提出完善我国公允价值计量的建议。 　　【关键词】会计计量属性；公允价值 　　一、引言 　　2006年，财政部在正式颁布的新会计准则中明确将公允价值作为一种独立的计量属性，同时，还要求企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，如果要采用其他计量属性计量的，必须满足一定的条件，即保证所确定的金额能够取得并可靠计量。由此可见，公允价值虽然被重新引入到我国的会计核算中，但其引入是适度且谨慎的，既反映出与国际准则的趋同，又能够体现我国会计核算的特色。而且，由于公允价值是市场价值的特殊表现，为了规范其使用，在2014年新颁布的会计准则中，更是对公允价值的定义以及应用范围做出了具体的规定。因此，加强对公允价值计量属性的相关研究，对完善公允价值计量的相关理论，健全公允价值计量的会计实践具有举足轻重的现实作用。 　　二、采用公允价值计量存在的问题 　　1.公允价值的确定存在一定的困难 　　首先，从会计人员素质来看。会计人员素质的高低直接影响公允价值的准确性。公允价值的确定不仅在很大程度上取决于会计人员的职业判断，而且还要求会计人员除了要精通会计知识外，还要熟练掌握财务管理等其他方面的专业知识，树立资金时间价值等财务管理的基本理念，并能够运用评估的相关技术和方法。这无疑对会计人员提出了更高的要求。目前，我国会计人员对于财务管理相关知识在会计核算中的运用仍然不太熟练，对评估的知识更是知之甚少。因此，由于会计人员素质不高，相关专业知识相对薄弱，造成实务中公允价值的计算可能不太准确，这必然降低公允价值的客观性，影响公允价值的公允性；而且，公允价值的确定如果需要进行评估，主要还是交由专业的人员来进行。虽然这样可以获得确定的公允价值，但是这一公允价值却可能严重滞后于市场信息。当公允价值已经不再能够反映会计信息的及时性，则其自然也无法体现出会计信息的相关性，这无疑也会妨碍公允价值在会计实务中的推广和应用。 　　其次，从公允价值的确定来看。2014年最新的公允价值计量准则中明确规定企业应当采用市场法、收益法、成本法等估值技术，取得足够可利用的数据和其他信息来计量公允价值。在实际运用估值技术进行计量时，应优先使用能够从市场数据中获取的可观察输入值，如果无法获取可观察输入值，才能使用不可观察输入值。由此可见，如果所计量的项目存在活跃市场并且在活跃市场上有报价，取得输入值较为简单，通常直接按照市场法进行确定。而且，这时的输入值直接来自于市场数据，为可观察的，属于准则规定的第一层次，能够为公允价值的确定提供最可靠的证据，因此，该输入值无需调整就可直接用于公允价值的计量。但是如果所计量的项目本身不存在活跃的市场时，输入值的确定本身就存在一定的难度。此时，输入值数据可能来自于活跃市场上存在的相似项目的报价，也可能来自于非活跃市场中相同或者相似项目的报价等。无论通过那种途径，获取的输入值虽然仍然来自于市场数据，但对于计量项目来讲都不是直接的，需要采用估值技术进行一定的调整，属于准则规定的第二层次。这种情况在实际操作中，可能遇到相似项目的确定、估值技术的选择等问题，这些都为输入值的确定带来困难，也必然增加了公允价值计量的难度。例如采用收益法进行计量可能涉及现值的计算，那么未来金额、折现率、折现时间等因素就缺一不可，而这些因素本身就具有较大的不确定性，确定起来难度本来就大。另外，准则还规定如果所计量项目不存在市场活动或者市场活动很少导致相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，才能使用第三层次输入值，即不可观察输入值。此时的输入值要作为公允价值计量的依据，首先要建立在一定的假设条件下，而且取得的最佳信息还需要包含可合理取得的市场所有参与者。由此可见，输入值的确定本身具有一定的主观性，而且其取得难度也较大，因此，这也成为了公允价值确定过程中的难题，对公允价值计量的推广和应用带来一定的障碍。 　　2.采用公允价值计量的外部环境存在一定的缺陷 　　首先，我国市场经济体制发展至今虽然取得了令人瞩目的成就，但是仍然存在需要进一步完善的地方。在我国，证券市场、生产资料市场等都不太成熟，市场竞争不能完全展开，价格不一定是价值的反映，公允价值可能不太公允，缺乏可靠性；另外，我国存在着大量的关联方交易。由于关联方之间的密切联系，使得其可能为了共同的利益而做出影响交易公允性的行为，再加上外部监管本身就不完善，这样确定出来的公允价值必然不能反映实际情况，最终阻碍公平市场