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浅议公允价值计量具体应用 　　【摘 要】公允价值计量，由于其能够提供现行和未来经济环境变化对企业资源的影响而受到青睐。2014年国务院财政部新发布了《企业会计准则第39号――公允价值计量》，其目的是保持我国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同。但是，公允价值如何获取以及公允价值的可靠性问题，仍是会计研究的重要课题之一。 　　【关键词】公允价值计量；应用；公允价值 　　随着各类资产交易市场的日趋完善，会计学界对公允价值的研究也日益成熟。《39号公允价值计量准则》在2014年1月新发布的会计准则中算是脱颖而出，这是我国对公允价值进行了重新定义，这一新的定义对公允价值的计量对象、计量时态、逻辑基础、价值基础给出了明确的确认。公允价值计量准则的发布使相关的会计处理有了指导性的操作规范。 　　一、公允价值概述及《39号公允价值计量准则》的颁布动因 　　1.公允价值的涵义 　　上个世纪末，随着期权、期货、认股权证等金融衍生产品的快速发展，公允价值计量模式也发展起来。当时人们对这种新生的计量模式贬褒不一。鉴于公允价值考虑的是当前的价值水平，持赞同观点的学者（以SEC为代表）认为公允价值的相关性高于历史成本，这将使财务信息使用各方受益。现在，公允价值计量作为我国会计准则成员之一，我们有必要将其概念研究透彻。《39号公允价值计量准则》对公允价值的定义为：“市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到的或者转移一项负债所需支付的价格（引自财政部《企业会计准则第39号――公允价值计量》（2014）第一章第二条）。”该定义强调了四点： 　　一是公允价值是脱手价格。这与IFRS13对公允价值的定义趋同，而此前我国公允价值的定义并未强调脱手价格。 　　二是强调市场参与者而非熟悉情况的交易双方的作用。 　　三是强调有序交易。这与会计四大假设中的持续经营假设是一致的，不包括清算、被迫解散等特殊情况。 　　四是强调计量日的概念。计量日是指市场参与者出售资产或者转移负债的日期。 　　2.《39号准则》的颁布动因――国际趋同 　　FASB与IASB从20世纪初就在趋同方面积极合作。国际会计准则理事会于2009年发布了《公允价值计量（征求意见稿）》，其内容体现了与FASB国际化趋同合作的最新成果。我国可以从双方“公允价值计量”的趋同研究中总结经验，吸取教训，以更好地制定会计准则。自《企业会计准则》（2006）实施以来，中国会计准则的国际趋同日益受到各方关注。 　　二、新准则中公允价值计量三个层次分析 　　1.公允价值层级的新认识 　　新准则中指出企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次，其分层主要是依据所使用的参数的可靠性不同。第一层次参数是反映报告主体在计量日有能力进入的活跃市场中同类资产或负债的市场报价。第二层次参数指可以直接或者间接观察到的参数但不包括第一层资产、负债的参数。第三层次参数是资产或负债不可观察到的参数。新准则中估计技术本身并不是关键，估计技术的输入值才能决定公允价值计量结果所属的层次。这样看来，决定公允价值计量结果质量的是其使用的输入值，推理可知其使用的输入值是判断公允价值计量结果的重要依据。 　　2.市场导向的公允价值计量过程 　　新准则反复强调公允价值计量的基础和关键前提是市场参与者假设，然而现有公允价值计量指南对这一点没有充分明确，我们会计人员必须意识到这一点，要及时更新思想，从而更加深刻认识和理解公允价值计量的市场导向性，尤其是第二、三层级公允价值计量。从新准则中可以看到，每一个层级输入值的都必须市场化，这是他们的共性。因此会计主体在输入公允价值时，必须保证所输入的公允价值体现了准则所要求的市场性。 　　3.层级化和扩展的公允价值计量披露要求 　　新准则将公允价值计量分为持续公允价值计量和非持续公允价值计量，并在上述基础上将公允价值计量和披露对应，不同层级的公允价值必须披露对应详细程度的计量信息。新准则中要求第二层级公允价值计量必须披露其所使用的估计技术和输入值，并且如果要变更估计技术必须说明原因。要求第三层级公允价值计量必须披露使用的估值技术、输入值和估值流程，并且如果要变更估计技术必须说明原因。相比现有的公允价值计量披露要求，新准则对公允价值计量披露的规定更加严格，充分考虑了财务报表使用者的信息需求。 　　三、公允价值计量的具体运用 　　1.对企业一般资源的计量 　　一般来说，计量日市场上实际发生的公平交易价格，是公允价值的直接体现，可以用于资产的初始计量；当交易日和报告日重叠时，它无疑也是资产计量的首选。实际运用中，并不一定要将实际交易价格的发生限定在计量当日，在市场条件没有发生明显变化的情况下，计量当日最近发生的实际交易价格也可以视为公允价值。也就是说，企业在近