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浅谈新企业所得税法下中小企业所得税纳税筹划 　　2007年,税法迎来了一个巨大的变革――新的《企业所得税法》颁布并实施了。新的《企业所得税法》将原来的内外资企业所得税统一,尤其在企业所得税的扣除标准和优惠政策上,取消了外资企业的超国民待遇,使内资企业站在同一起跑线上。 　　新的《企业所得税法》对于小型微利企业给予了税收优惠,实行20%的优惠税率,高新技术企业更是实行了15%的优惠税率。随后,《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》中,又在原有基础上,对小型微利企业在税收方面进行了扶持。意见中规定:自2010年1月1日至2010年12月31日,对年应纳税所得额低于3万元(含3万元)的小型微利企业,其所得额按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得额,中小企业因有特殊困难不能按期纳税,可依法申请3个月内延期缴纳。 　　鉴于此,中小企业应该抓住机遇,特别是利用2010年税收优惠年,进行税收筹划。 　　一、认识“纳税筹划”的概念 　　“纳税筹划”是一个比较新的名词,目前尚难以从词典和教科书中找出很权威或者很全面的解释,虽然定义并不统一,但内涵基本一致,即纳税筹划指的是在法律规定许可的范围内,通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排,尽可能地取得“节税”的优惠税收利益。它和逃税、偷税有着本质的区别。 　　二、中小企业进行企业所得税纳税筹划的方法 　　1.正确解读新的《企业所得税法》,充分利用《企业所得税法》的优惠条件进行纳税筹划 　　(1)通过小型微利企业的核定范围进行纳税筹划。小型微利企业必须具备以下条件: ①从事国家非限制和非禁止行业。 ②工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3 000万元。③其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1 000万元。 　　合理规划企业的规模和人数也可以减轻税负。企业规模较大时,首先可考虑分立为两个独立核算的企业;其次要关注年应纳税所得额,当应纳税所得额处于临界点时,需采用推迟收入实现、加大扣除等方法,以降低适用税率。 　　例1:A公司为一大型企业,设一分公司,该分公司第一年实现利润20万元,第二年实现利润25万元,第三年实现利润30万元。假设甲公司三年全部盈利,该分公司三年实际上缴了所得税18.75万元[(20+25+30)×25%]。若甲公司在设立分公司前进行纳税筹划,预测该分公司在前三年可能盈利,而且盈利额不会很大,符合《企业所得税法》小型微利企业的标准,对此,设立一个子公司。而子公司和分公司虽然在组织形式上有所不同,但它对企业的生产经营活动不会造成大的影响。假设该子公司三年盈利水平与分公司相同,这样一来,该子公司三年实际上缴的所得税是15万元[(20+25+30)万元×20%],节约税款3.75万元。 　　(2)通过投资方向进行纳税筹划。《企业所得税法》规定企业投资以下项目可以免征、减征企业所得税:①从事农、林、牧、渔业项目的所得。②从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得。③从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得。④符合条件的技术转让所得。⑤非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,就其来源于中国境内的所得减按10%的税率征收企业所得税。 　　企业发生的以下支出可以加计扣除: ①开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以加计扣除50%。②安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资可以加计扣除100%。 　　因此,对于新创立的中小企业来说,尽可能地选择具有税收优惠政策的行业进行投资,比如,农、林、牧、渔业项目,符合条件的环境保护、节能节水项目,高新技术产业项目等。而对于已经成立很久的中小企业来说,可以在产品研发、从业人员构成等方面进行筹划,比如尽可能地聘用残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员从事生产经营等活动,可以增加扣除项目金额,减少应纳税所得额,从而减少企业所得税。 　　2.正确运用亏损弥补进行纳税筹划 　　《企业所得税法》规定,企业发生的亏损可以用以后年度实现的利润弥补,但弥补期限最长不得超过5年。这里的亏损弥补期限是指纳税人某一年度发生亏损,准予用以后年度的应纳税所得额弥补,一年不足弥补的,可逐年连续弥补,弥补期限最长不得超过5年,5年内不论盈利或亏损,都作为实际弥补年限计算。这一规定为中小企业进行纳税筹划提供了空间。 　　例2:某企业被认定为小型微利企业,2004年开业,当年发生亏损30万元,2005年利润为3万元,2006年应纳税所得额为4万元,2007应纳税所得额为5万元,2008应纳税所得额为8万元,2009年因对外投资新项目只实现应纳税所得额5万元。