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浅谈新会计准则下长期股权投资核算几点认识 　　摘要:本文就新的企业会计准则中,对长期股权投资确定初始投资成本,后续计量及成本法和权益法的运用,减值核算及处置谈一下自己的认识和理解。 　　关键词:长期股权投资 企业会计准则 成本法 权益法 　　 　　新的企业会计准则于2007年1月1日施行。修订后的企业会计准则包括《企业会计基本准则》和38个企业会计具体准则。在具体准则中变动比较大而且对其他准则具有较大影响的就是涉及长期股权投资的准则:《企业会计准则第2号长期股权投资》、《企业会计准则第7号非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号债务重组》等。 　　 　　一、长期股权投资初始投资成本的确认 　　 　　根据新的企业会计准则规定,长期股权投资的初始计量,无需区分成本法和权益法,仅需从长期股权投资形成或取得的角度,区分企业合并和非企业合并形成的长期股权投资两种情况,按照下述标准予以确定。 　　1.通过企业合并(控股合并)形成的长期股权投资初始投资成本的确认。 　　企业合并,是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的,为同一控制下的企业合并。参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的,为非同一控制下的企业合并。 　　(1)同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,合并方应当按照下列规定确定其初始投资成本:①合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。②合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成。按照发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。 　　(2)非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,购买方应当按照下列规定确定其初始投资成本(合并成本):①一次交换交易实现的企业合并,初始投资成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值(公允价值与其账面价值的差额,计入当期损益);通过多次交换交易分步实现的企业合并,初始投资成本为每一单项交易成本之和。此外,为进行企业合并发生的各项直接相关费用、约定的可能影响合并成本的未来事项在购买日估计很可能发生且对初始投资成本的影响金额能够可靠计量,该未来事项的影响金额等两项支出也应当计入初始投资成本。②购买方对初始投资成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值(被购买方可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额)份额的差额,应当确认为商誉。初始确认后的商誉,应当以其成本扣除累计减值准备后的金额计量。购买方对初始投资成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应当首先对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核,经复核后初始投资成本仍小于合并中取得的被购买方可认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益。 　　2.通过非企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确认。 　　根据新的企业会计制度的有关规定,除企业合并形成的长期股权投资以外,其他方式取得的长期股权投资,应当按照下列规定确定其初始投资成本: 　　(1)以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。 　　(2)以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 　　(3)投资者投入的长期股权投资,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。 　　(4)通过非货币性资产交换取得的长期权投资,其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7号非货币性资产交换》确定,即非货币性资产交换满足“交换具有商业实质,换入或换出资产的公允价值能够可靠计量”的条件的,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入长期股权投资的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益;未满足上述条件的,应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为长期股权投资的初始成本,不确认损益。 　　(5)通过债务重组取得的长期股权投资,其初始投资成本应当按照《企业会计准则第12号――债务重