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浅议铁路运输企业税收筹划 　　摘要:文章从税收筹划的产生和发展原因、我国铁路税收筹划的现状、税收筹划的方法选择、税收筹划应考虑的几个问题等四方面进行了综合论述,对铁路运输企业的税收筹划进行了理性思考。 　　关键词:铁路运输企业;税收筹划;税收政策 　　中图分类号:F530文献标识码:A 　　文章编号:1009-2374#8197;(2010)19-0104-04 　　 　　税收筹划是21世纪的朝阳产业,但“对大多数企业来说,税收筹划仍然是皇冠上的明珠。”铁路企业也是如此,税收筹划作为市场经济发展的特有现象,随着法制的不断健全和完善,将逐渐演变成一种高智商的经济技巧和经营艺术,为企业赢得更大的利润空间。 　　1税收筹划产生和发展的原因 　　1.1税收筹划是纳税人生存和发展的必然选择 　　随着经济的不断发展,市场竞争日趋激烈,铁路企业要在激烈的竞争环境中立于不败之地,并且有所发展,不仅要扩大生产规模,提高劳动生产率,增加收入,也要采用新技术、新工艺,对固定资产进行更新改造,减少原材料消耗,降低生产成本。在经济资源有限、生产力水平相对稳定的条件下,收入的增长、生产成本的降低都有一定的限度。故通过税收筹划,降低税收成本成为纳税人的必然选择。 　　1.2税收筹划是社会主义市场经济的客观要求 　　由于税收具有无偿性的特点,所以税收必然会在一定程度上损害纳税人的既得经济利益,与纳税人的利润最大化的经营目标相背离。这就要求纳税人认真研究政府的税收政策及立法精神,针对自身的经营特点,进行有效的税收筹划,找到能够为自己所利用的途径,在依法纳税的前提下,减轻税收负担。 　　1.3不同行为的税收差别待遇为税收筹划提供了空间 　　我们知道,企业税收筹划是通过对企业经营、投资和理财活动的事先筹划和安排,选择能降低企业税负、获取最大税收利益的经济行为,这需要税收制度能够为企业进行税收筹划提供选择空间。1994年税收制度改革以后,我国税收制度日趋完善,为了体现产业政策、充分发挥税收扛杆对市场经济的宏观调控职能,国家在已经颁布的税收实体法中不同程度上规定了不同经济行为的税收差别待遇,即规定了不同经济行为的税种差别、税率差别和优惠政策差别,同时在税收程序法中也为企业进行税收筹划作了肯定,企业进行税收筹划的空间业已形成。 　　1.4市场经济国际化为企业进行跨国税收筹划提供了条件 　　世界经济的一体化,要求我国企业必须提高国际竞争能力以迎接来自国际市场的挑战,构建具有现代水平的企业财务管理制度迫在眉捷。全球经济的一体化,必然带来企业投资、经营和理财活动的国际化,企业在不同国家发生的经济活动产生的税收负担,不仅要受企业所在国的税收政策,而且在更大程度上取决于经济活动所在国的税收政策。不同国家的税收政策因经济背景不同而不同,这就为企业进行跨国税收筹划提供了条件。 　　2我国铁路税收筹划的现状分析 　　税收筹划在发达国家十分普遍,已经成为企业,尤其是跨国公司制定经营和发展战略的一个重要组成部分。在我国铁路企业,税收筹划开展较晚,发展速度较为缓慢。究其原因有以下几个方面: 　　2.1意识淡薄、观念陈旧 　　税收筹划目前并没有被铁路企业所普遍接受,许多单位不理解税收筹划的真正意义,认为税收筹划就是偷税、漏税。除此之外,对税收筹划重视程度不够也是制约税收筹划广泛开展的一个重要原因。 　　2.2漠视税收筹划风险 　　从当前我国铁路税收筹划的实践情况看,纳税人在进行税收筹划过程(包括税务代理服务机构为纳税人实施的税收筹划)中都普遍认为,只要进行税收筹划就可以减轻税收负担,增加自身收益,而很少甚至根本不考虑税收筹划的风险。其实,税收筹划作为一种计划决策方法,本身也是有风险的。 　　首先,税收筹划具有主观性。纳税人选择什么样的税收筹划方案,又如何实施,这完全取决于纳税人的主观判断,包括对税收政策的认识与判断,对税收筹划条件的认识与判断等。主观性判断的正确与错误就必然导致税收筹划方案的选择与实施的成功与失败,失败的税收筹划对于纳税人来说就意味着风险。 　　其次,税收筹划存在着征纳双方的认定差异。严格意义上的税收筹划应当是合法的,符合立法者的意图,但这种合法性还需要税务行政部门的确认。在这一确认过程中,客观上存在着税务行政执法偏差从而产生税收筹划失败的风险。因为我国税法对具体的税收事项常留有一定的弹性空间,即在一定的范围内,税务机关拥有“自由裁量权”。再加上税务行政执法人员的素质参差不齐,这些都客观上为税收政策执行偏差提供了可能性。也就是说,即使是合法的税收筹划行为,结果也可能因税务行政执法偏差而导致税收筹划方案在实务中根本行不通,从而使方案成为一纸空文或者被视为偷税或恶意避税而加以查处。不但得不到节税的收益,反而会加重税收成本,产生税收筹划