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浅谈生产企业出口与内销环节对现金利润影响 　　摘 要:自2008年9月份全球金融危机全面爆发以来,因金融监管缺失导致对实体经济的影响,链条很长,波及面广,美国、欧洲乃至全球需求的持续萎缩,导致中国外贸出口额同比出现大幅下滑。党中央为了使我国经济迅速复苏,从2008年四季度就推出四万亿宏观经济刺激方案,包括提高出口退税率、降低利率和存款准备金率、支持房地产健康发展等积极的财政政策。近期中国经济运行逐步回暖,表明党中央实施的积极财政政策取得了良好效果,经济复苏的势头不断得到巩固。国家宏观经济政策的导向,如人民币汇率差、出口退税、原材料和人力资源成本等,对企业的生产经营情况产生直接或间接的影响。本文将就生产企业出口和内销环节的实际税负的分析,谈谈对企业现金利润产生的影响。 　　关键词:生产企业 出口与内销 现金利润 　　 　　对于生产企业出口环节,《出口货物退(免)税管理办法》(以下简称“办法”)规定,自营和委托出口自产货物的生产企业退税办法实行“免、抵、退”的办法。办法中的“免”,是指对生产企业出口的自产货物,免征本企业生产销售环节增值税;“抵”税,是指生产企业出口的自产货物应予以免征或退还所耗用原材料、零部件等进项税额抵顶内销货物的应纳税额;“退”税,是指生产企业出口自产货物在当月内因应抵顶的税额大于应纳税额,对未抵扣的进项税额结转下期继续抵扣,年终仍抵扣不完的,经主管退税机关批准后予以一次性退税。具体计算公式有两个:(一)当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额);(二)免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额。其中:1、出口货物离岸价(FOB)以出口发票计算的离岸价为准。出口发票不能如实反映实际离岸价的,企业必须按照实际离岸价向主管国税机关进行申报,同时主管税务机关有权依照《中华人民共和国税收征收管理办法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。2、免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率。3、当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征收率-出口货物退税率)。根据办法的规定,上述公式可理解为:1、如当期期末留抵税额小于等于当期免抵退税额,则:当期应退税额=当期期末留抵税额,当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额;2、如当期期末留抵税额大于当期免抵退税额,则:当期应退税额=当期免抵退税额,当期免抵税额=0。 　　对于生产企业内销环节,当期应纳增值税额=当期销项税额-当期可抵扣的进项税额。其中:当期销项税额=当期销售额×17%(或13%等税法规定的低税率);当期可抵扣的进项税额=购进货物金额×17%(或税法规定的征收率)。 　　众所周知,在当今企业追求“现金为王”的形势下,以现金利润来考量企业的经营成果,更具有现实意义。由于对正常生产经营的生产企业来讲,现金流的循环,须经过如下流程:材料采购(现金流出)→领料→生产→产品入库→产品销售→货款回收(现金流入),周而复始。因此,在此循环中,我们可以将企业真正缴纳的增值税也作为现金流出,减少企业的现金净流量。 　　如上所述,生产企业在出口环节,从企业现金流循环来看,现金净流出=当期免抵退税不得免征和抵扣税额;在内销环节,现金净流出=当期应纳增值税额。 　　为了更简单的阐述生产企业出口和内销环节实际税负对现金利润的影响,现作如下假设:设材料采购成本为C(Cost,不含税,现金流出),售价为S(出口或内销,Sale,不含税,现金流入),生产企业为增值税一般纳税人,增值税税率为17%,退说率为X。由于每个企业管理成本等方面的现金支出不尽相同,所以本文只就现金循环中具有可比的部分分下述几种情况进行阐述。 　　一、 生产企业平价销售 　　1.出口: 　　假设生产企业全部产品均为出口,从增值税一般纳税人购进原材料,且无免税购进原材料,因此,根据上述假设,其出口退税相关公式可以表述如下: 　　1) 不可免征和抵扣税额=S×(17%-X) 　　2) 应纳税额=-【17%×C-S(17%-X)】 　　3) 免抵退税=S×X 　　由上面阐述的情况可知,企业出口产生的现金利润(现金流)=S-C-S×(17%-X)。由于是平价出口,因此该情况下企业的现金利润≤0。 　　2.内销: 　　应纳税额=(S-C)×17%,由于S=C,所以,因增值税产生的现金净流量=0。此时,企业的现金利润=S-C=0。 　　结论:如果生产企业从增值税一般纳税人采购材料后平价出口,现金利润总是小于或等于零。只要出口产品的退税率低于17%,那么,在内销的情况下产生的现金利润将大于出口情况下产生的现金利润。所以,生产企业平价销售产品时,建议企业多采用内销方式,