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浅谈现金流量表编制与分析 　　【摘 要】现金流量表作为企业三大财务报表之一,它能提供其它报表难以传递的会计信息,在一定程度上弥补了权责发生制下会计收益信息质量的局限性。会计信息使用者通过了解现金流量表的编制程序和内容,对现金流量表进行偿债能力分析、获利能力分析、财务弹性分析和收益质量分析,从中得出有价值的信息,从而为财务决策提供正确依据。本文阐述了现金流量表的基本理论及其重要作用,介绍了现金流量表的编制与分析方法,并指出了对现金流量表分析应注意的几个问题。 　　【关键词】现金流量表;经营活动现金流量;投资活动现金流量;筹资活动现金流量;现金流量表分析 　　中图分类号:F840文献标识码:A 文章编号:1009-8283(2010)06-0165-03 　　 　　随着会计报表使用者对企业财务信息在深度和广度上的进一步要求,企业资产的流动性、企业的收益质量、企业的支付能力、偿债能力,以及扩大经营规模的能力、企业取得所需要的现金的途径等等,越来越受到关注。传统的以资产负债表和损益表为基础的财务分析已不能满足报表使用者,现金流量表是一张动态报表,它反映企业某个期间内现金流入和支出,即现金的来源和运用,它解释了现金余额变化的原因,弥补了资产负债表和利润表提供信息的不足,为投资者和经营者采取正确决策提供有力的依据。 　　1 现金流量表的概念和作用 　　1.1 现金流量表的概念 　　现金流量表是以现金及现金等价物为基础来编制的、反映企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出信息的会计报表。现金流量表通过对企业现金流入量、现金流出量和现金净流量的反映,具体说明企业现金项目从期初到期末的变动过程。 　　1.2 现金流量表的作用 　　1.2.1 预计未来现金流量 　　在很多情况下,过去的现金收付是能够预计未来现金流量的。 　　1.2.2 评价经营决策 　　如果经营者的投资决策正确,企业就会获利;如果经营者的投资决策不正确,企业就会受损。现金流量表反映在固定资产上的投资,使投资者和债权人可以根据现金流量信息来评估经营者的决策。投资者能够通过分析现金流量表发现哪个企业在扩张,哪个企业在收缩。 　　1.2.3 确定支付股利和还本付息能力 　　股东对发放股利感兴趣,而债权人则希望按时收到本息。现金流量表有助于投资者和债权人预测企业的支付能力。 　　1.2.4 说明净利润与现金变动的关系 　　通常现金和净利润是同步变动的。高收益可能导致现金流入,反之亦然。但是也可能出现企业净利润高而现金减少,净利润低而现金增加。 　　2 现金流量表的内容和结构 　　现金流量表有主表和补充资料之分,其内容包括以下几方面: 　　2.1 经营活动产生的现金流量 　　 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。各类企业由于行业特点不同,对经营活动的认定存在一定差异。对于工商企业而言,经营活动主要包括销售商品或提供劳务、收到返还的税费、购买商品或接受劳务、支付工资、支付广告费、交纳各项税款等(本文主要针对工商企业) 　　2.2 投资活动产生的现金流量 　　投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及处置活动。投资活动主要包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。 　　2.3 筹资活动产生的现金流量 　　筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动主要包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。一般情况下,应付账款、应付票据等应付款项属经营活动,不属于筹资活动。 　　2.4 汇率变动对现金及现金等价物的影响 　　汇率变动对现金的影响,指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时,所采用的是现金流量发生日的汇率,而现金流量表“现金及现金等价物净增加额” 项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算的,二者的差额就是汇率变动对现金的影响(有进出口经营权的企业如我们莱钢股份有限公司,有时也产生汇率变动对现金的影响金额)。汇率变动对现金及现金等价物的影响金额作为调节项目,在现金流量表中单独列报。 　　2.5 现金流量表补充资料 　　除现金流量表反映的信息外,企业还应在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等信息。 　　3 现金流量表的编制方法 　　3.1 直接法和间接法 　　以经营活动现金流量为例,现金流量表主表中是采用直接法计算填列的;补充资料中该项目采用间接法计算填列。采用直接法编报的现金流量表,便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途,预测企业现金流量的未来前景;采用间接法编报的现金流量表,便于将净利润与经营活动产