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浅谈现金流量表分步式教学方法 　　摘要：现金流量表是教学的一大难点，本文探讨了现金流量表分步式的教学方法。首先，通过分析经济业务的内容直接计算现金流量项目的填写金额；然后，对相关业务内容的会计分录进行分析，找到会计科目之间的对应关系，从而推导出计算公式；最后，对特殊经济业务进行分析，引导学生对计算结果进行调整。这种教学方法便于学生理解，更有利于提高学生解决实际问题的能力。 　　关键词：现金流量表 分步式 教学方法 　　现金流量表是企业三大主要财务报表之一，但因编制复杂被学生认为是最难理解和掌握的内容。笔者认为只要教师的教学方法得当，现金流量表的编制这部分的教学内容是完全可以让学生接受的。本文就以“销售商品、提供劳务收到的现金”项目（以下简称销售商品收到的现金）为例探讨分步式的教学方法。 　　一、 正面理解，计算结果 　　现金流量表中每个项目都反映了不同的内容，教学中应详细讲述每个项目的内容，让学生正确理解形成现金流量的原因。如“销售商品收到的现金”是指卖出去的商品（包括原材料和库存商品）实际收到的现金，形成现金流量的原因是销售了商品，结果是收到了现金。它强调收到现金的时间是当期，但没有规定销售商品的时间，可以是以前销售，也可以是当期销售，还可以是以后销售。将收到现金的时间与销售商品的时间进行组合可以得到：本期销售商品本期收到现金，前期销售商品本期收到现金，本期先收到现金以后期间再销售商品（就是预收货款的销售方式）。三种情况用会计分录分别反映如下： 　　1.本期销售商品本期收到现金。 　　从分录1可以看出，销售商品收到的现金不仅包括商品的售货款，还包括向购买者收取的增值税销项税额。如果发生销售退回（包括本期销售本期退回商品和前期销售本期退回商品）的情况支付了现金，根据业务内容的实质应理解为销售商品收到现金的减少，不能简单理解为支付现金的行为。 　　例1 ：甲公司2011年实现商品销售收入50 000万元，增值税销项税为8 500万元。其中现销收入60%，赊销收入40%；当年收回以前年度赊销款380万元，当年预收货款120万元；当年因销售退回支付的现金117万元。 　　通过分析，销售商品收到的现金=本期销售收到的现金+前期销售本期收到的现金+本期预收的现金-本期发生销售退回支付的现金，所以2011年甲公司“销售商品收到的现金”=35 100+380+120-117=35 483（万元）。 　　二、 逆向思考，反推公式 　　会计实务中，会计报告总是在会计期末完成的。会计期末，现金流量表应根据什么编制，可以通过对前面各相关会计分录的分析得出结论。会计分录中，当期销售商品收到的现金总是伴随着营业收入（包括销售商品的主营业务收入和销售原材料的其他业务收入）和销项税额的增加；收回以前期间的欠货款，就对应着应收账款或应收票据金额的减少；预收货款就会增加预收账款的金额。教师应抓住“销售商品收到的现金”与“营业收入”、“增值税销项税”、“应收账款”、“应收票据”及“预收账款”等会计科目的这种相关性展开教学。下面通过T型账户采取逐步假设的方式说明这种对应关系。 　　（一）当期销售商品收到了现金 　　假设当期商品全部实现现销，那么“销售商品收到的现金”就刚好等于当期实现的营业收入加发生的增值税销项税。用公式表示为：销售商品收到的现金=营业收入+销项税。 　　（二）当期销售商品未收到现金 　　如果当期销售的商品中有赊销的情况，那么赊销确认的收入和增值税销项税并不增加收到的现金，而是计入当期的应收账款（或应收票据），或者说当期增加的应收账款就是当期销售商品没有收到的现金。在以当期营业收入和增值税销项税额为基础计算“销售商品收到的现金”时，应扣除没有收到现金的收入部分，也就是当期增加的应收账款或应收票据的金额。用公式表示为：销售商品收到的现金=营业收入+销项税-增加的应收账款-增加的应收票据。 　　（三）当期收到前期的欠货款 　　这组T型账户的对应关系表示当期收回了以前期间的欠货款，即因当期收回的欠货款而增加的“销售商品收到的现金”正好对应着当期减少的应收账款（或应收票据）的金额，换句话说，当期减少的应收账款（或应收票据）的金额也就是当期收到的以前期间销售商品的货款。继续推导公式，销售商品收到的现金=营业收入+销项税-增加的应收账款-增加的应收票据+减少的应收账款+减少的应收票据=营业收入+销项税+（减少的应收账款-增加的应收账款）+（减少的应收票据-增加的应收票据）。因为：减少的应收账款-增加的应收账款=应收账款的期初余额-应收账款的期末余额，减少的应收票据-增加的应收票据=应收票据的期初余额-应收票据的期末余额，所以，销售商品收到的现金=营业收入+销项税+（应收账款的期初余额-应收账款的期末余额）+（应收票据的期初余