营改增环境下企业所得税汇算清缴.ppt

* 第一节 收入确认的变化 3、其他收入 1）股息、红利等权益性投资收益 所得税：除国务院财政部、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现； 增值税：不属于增值税征税范围。 注意：严格区分股权投资收益与金融商品转让收益。金融商品转让在“所有权转移的当天”发生增值税纳税义务。 问题： （1）企业抄股是否交增值税？ 现金股利和派股分红不征增值税，但股票转让要交纳增值税。 （2）企业购买理财产品是否交增值税？ 在转让实现时，按差额交增值税。 提示：个人抄股或购买债券、理财产品不征增值税。 第二讲 营改增环境下汇算清缴的变化 * 第一节 收入确认的变化 2）利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现； 两税法同。 3）租金收入 所得税：按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现；但租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，可在租赁期内分期均匀计入相关年度收入。 增值税：纳税义务发生时间为“合同约定的付款日期”或“收到预收款的当天”（预收租金不可分期报税） 4）接受捐赠收入 所得税：按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。 增值税：不属于应税收入，且可以抵扣进项。 第二讲 营改增环境下汇算清缴的变化 * 第一节 收入确认的变化 5）股权转让收入 所得税：完成股权变更手续时。股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。 如果以被投资企业减资的方式收回部分或全部投资的： “投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。”（总局公告[2011]34号） 增值税：不属于应税收入 第二讲 营改增环境下汇算清缴的变化 * 第一节 收入确认的变化 三、所得税与增值税收入在确认时间上的主要区别： 所得税收入确认节点： 1）资产所有权的转移， 2）劳务的发生并可计量。 增值税纳税义务发生节点： 1）资产实体（权利）的转移 2）劳务的发生并取得收款权权， 3）开具发票。 第二讲 营改增环境下汇算清缴的变化 * 第二节 所得税与增值税视同销售的差异 一、以所得税法的视同销售范围来分析：（所得税实施条例25条、国税函[2008]828号、国税发[2009]31号） 1、企业自产或外购的商品（劳务），用于下列项目，所得税与增值税一致均视同销售： 非货币性资产交换、捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工奖励或福利、对外投资、利润分配、市场推广、职工奖励或福利、交际应酬、其他改变资产所有权属的用途。 2、企业自产的商品（劳务），用于下列项目，所得税与增值税均视同销售： 职工奖励或福利、交际应酬。 3、企业外购的商品（劳务）用于下列项目，增值税只作进项转出，所得税必须视同销售： 职工奖励或福利、交际应酬。 第二讲 营改增环境下汇算清缴的变化 * 第二节 所得税与增值税视同销售的差异 4、企业内部处置资产，所得税不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。增值税法各有不同规定： （1）将资产用于生产、制造、加工另一产品； 增值税法：如果另一种产品是非应税（如：免税）产品，应视同销售。 （2）改变资产形状、结构或性能；（如用途不变，增值税也不视同销售） （3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）（仍然用于应税项目的，增值税不视同销售）； （4）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（不在同一县[市]的，增值税视同销售） （5）上述两种或两种以上情形的混合； （6）其他不改变资产所有权属的用途。 第二讲 营改增环境下汇算清缴的变化 * 第二节 所得税与增值税视同销售的差异 二、以增值税法的视同销售范围来分析 1、自产或者委托加工的货物（劳务） （1）用于非增值税应税项目（所得税不视同销售）； （2）用于集体福利或者个人消费（所得税也视同销售）； （外购货物用于集体福利或者个人消费只须进项转出） 2、自产、委托加工或者购进的