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热电企业环境会计存在问题及建议 　　[提要] 尽管世界范围内环境会计的研究已经持续了很长一段时间，但我国对环境会计的研究仍处于初级阶段，并没有形成完整、科学、可行的核算体系。本文所研究的内容是热电企业环境会计发展存在的问题及改进建议，希望能够提高热电企业环境会计水平，为环境保护工作与环境会计体系的完善提供帮助。 　　关键词：环境会计；会计核算；信息披露 　　基金项目：辽宁对外经贸学院“优秀拔尖人才支持计划”（第一层次）（项目编号：2014XJBJ01）；校级本科教学改革研究项目：“转型高校经管类专业校外实践教育基地建设模式研究与实践”（项目编号：2016XJJGZD03）研究阶段性成果 　　中图分类号：F23 文献标识码：A 　　收录日期：2017年10月24日 　　在当前全球环保浪潮下，会计也开展重视环保工作，思考如何通过会计参与环保，使环境的改善与经济的发展更加协调。在这种背景情况下，作为会计专业的一个分支，环境会计应运而生。 　　一、环境会计理论概述 　　（一）环境会计的概念。环境会计是在全球对环保问题越来越重视的基础上，通过会计理论与环境学、环境经济学、发展经济学等多种学科综合而形成的一种理论，通过环境会计可以对企业的环保信息进行有效的监控和掌握，通过会计信息?ζ笠稻?济活动中环境因素的收益和损失情况进行有效的研究。 　　（二）环境会计的计量。计量单位、计量属性、计量模式是会计计量的三个组成部分。环境会计属于会计的一个分支，因此其具有会计计量的基本属性要求。考虑到环境会计具有稀缺性、替代性、效用性、非交易性，因此可以以货币作为主要计量单位，同时以实物作为辅助的计量单位。环境会计计量的对象，既有劳动产物，也包括自然资源，因此在计量方法上应该以劳动价值理论和边际价值理论为基础。对于属于劳动产物的计量对象，则可以以传统会计计量的理论为基础，通过货币计量作为计量单位，在方法上主要以历史成本法为主。对于属于自然资源的要素，则通过边际价值理论，在计量单位上以货币计量为主，实物计量为辅的形式，在方法选择上可以综合选择运用历史成本法、机会成本法、重置成本法、边际成本法、替代成本法等多种方法，通过对所得到环境信息的准确性与充分性等分析，也可以选择成本-效益原则来具体确定计量的方式和方法。 　　二、环境会计工作开展存在的问题 　　（一）成本核算不够科学。目前，国内会计核算在理论上和体系上还存在一定的不足，而热电企业环境会计成本核算也不够科学，在环境保护信息披露方面很难满足企业相关方面的多样化的需求。在环境成本核算上，目前存在困难的地方在于如何将因环境活动引起的外部成本通过会计转变为企业的内部成本核算之中。在企业经营的正常情况下，企业外部环境问题在界限划分上存在着不清晰的情况，这也是环境会计成本核算较为困难的一个地方。从目前大多数企业的做法来看，在应对外部环境问题的解决上，很多企业将环境成本列入到了企业管理费、制造费等项目内进行核算，这对于环保部门核查和监督企业环保工作是非常不利的。 　　（二）法律法规亟待完善。从环保意识方面考虑，现在人们的环保意识较以前有了很大的提高，同时环境保护也越来越受到社会各界的关注和重视，国家也出台了很多环保相关的法律，这其中包括《水污染防治法》、《固体废弃物污染环境防治法》、《大气污染防治法》、《森林法》、《全国生态环境保护纲要》、《节约能源法》等一系列的法律。但是，在环境会计方面，法律法规还不够健全，一些企业在主观上希望通过环境会计核算实现对企业环保的有效计算，但是因为没有法律法规等理论上的指导而不得不暂停这方面的计划。很多企业因为缺少有效的法律法规对环境会计进行指导和约束，所以我国应该加强法律法规的立法和出台。 　　（三）综合治污成本较高。从污染的类别上分，主要分为大气、水和固体污染三种，同时国家环保总局规定了十三个行业属于污染企业，分别是冶金、石化、煤炭、造纸、火电、建材、制药、酿造、纺织、发酵、制革、采矿。从污染行业规定上来看，对于重污染企业，其必须承担较大数额的污染治理成本。对于一些大型的污染企业来说，很多时候产生污染而不进行治理，并不是因为企业没有治理污染的办法和措施，而是污染治理的费用太高，治理污染的成本较大。出于利润和利益的考虑，很多污染行业和企业治理污染的主动性和积极性都不高，这正是企业不愿意主动进行污染治理的根本原因。 　　（四）信息披露不够科学。根据环境会计信息披露主体方式的不同，一般将环境会计报告分为独立环境报告和非独立环境报告。非独立环境报告编制的主体一般是非上市公司，因为这些公司的财务报告不需要对外界进行公示，所以很多情况下可靠性不能得到保证；独立财务报告的信息披露主体一般是上市公司，而上市公司在很多情况下财务报告没有经过注册会计师进行审计，因此真实性和