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略谈计算机审计在基层审计机关应用局限及应对措施 　　摘 要：随着计算机技术的日益发展和普及，信息化程度的不断提高，以及审计署“金审工程”的启动，运用计算机审计，已成为审计机关、审计人员从事审计工作的必然选择。但是，基层审计机关要开展计算机审计，还面临着许多新的问题。文章分析了计算机审计在基层审计机关应用的局限，提出了应对措施。 　　关键词：计算机审计 基层审计机关 应用局限 应对措施 　　中图分类号：F239.47 文献标识码：A 　　文章编号：1004-4914（2013）01-187-02 　　计算机审计是与传统的手工审计相对称的概念。传统的手工审计是指在手工操作下对手工信息系统所进行的审计，计算机审计则是随着计算机的产生及其在审计中的应用以及数据处理电算化的发展而出现的。计算机审计与传统的手工审计并没有本质的区别，其审计的目的与职能并没有改变。计算机审计是计算机技术与数据处理电算化发展的结果，它的产生有两方面的原因。 　　一是对审计线索的影响。审计线索对审计来说是极为重要的，审计过程中审计人员正是在跟踪审计线索，审核有关的经济业务，收集审计证据的。而审计的过程，实质上就是不断收集、鉴定和综合运用审计证据的过程。在手工数据处理系统中，存在着大量的肉眼可见的审计线索。例如，大量的原始凭证、记账凭证、总账、明细账、会计报表等形成一条明显的审计线索。审计人员可以通过顺查或者逆查的审计方法进行审计，查找线索。但在电子数据处理系统中，传统的凭证、账簿没有了，文字记录消失了，取而代之的是存有数据处理资料的磁盘、光盘等，这些存储介质上的信息只有通过机器读取，不再为肉眼识别。传统的审计方法在电子数据处理系统中有的已不适用。审计线索的改变促进审计方式向电算化转变。 　　二是对审计方法和技术的影响。在手工数据处理条件下，审计人员可根据情况采用审阅、核对、分析、调查、盘点等手工方法对被审计单位的有关经济业务进行审查。在数据处理电算化条件下，审计的对象发生了变化，大量的证据都存储在肉眼不可见的存储介质上，对这些证据，审计人员只能利用计算机技术进行取证，才能在合理的时间内，完成审计任务，达到审计的目的。 　　一、开展计算机审计的目的及作用 　　李金华同志指出：“计算机审计要坚定不移地抓下去，这是中国审计的出路所在。要加强计算机的开发运用。这条路子如果不走出来，审计是没有出路的。”“全面审计，突出重点”只有靠计算机才能真正做到。运用计算机审计的问题不光是投入问题，更是思想认识和培训问题。计算机审计的目的就是进一步推动计算机审计的应用和普及，改进审计技术，提升审计质量，促进审计事业的健康发展。 　　计算机审计的作用一方面体现在计算机审计可以促进会计电算化的发展，另一方面可以完善审计事业的发展。 　　1.促进会计电算化的发展（1）计算机审计可以保护会计电算化环境的安全性。通过计算机可以揭露问题，为被审单位提出安全方面的建议，保证会计电算化环境的安全性。（2）计算机审计可以保证电算化环境中会计数据的可靠性和真实性。会计的命脉是数据的真实性。会计电算化后，由于数据存贮介质的改变，使数据有了被篡改、不准确的可能，而计算机审计要根据计算机审计准则，通过各种有效的方法和程序，对会计电算化环境方面提供的数据是否正确、公正、全面进行审计。这样，就可以有效地防止利用计算机输入非法数据篡改会计数据或破坏磁介质中的会计数据等舞弊犯罪行为，提高会计电算化环境中会计数据的可靠性和真实性。（3）计算机审计可以促进会计电算化环境中内部管理和控制制度的不断完善。计算机审计要根据计算机审计准则，通过各种有效的方法和程序，包括对会计电算化环境中内部管理和控制制度进行研究和评价，指出内部管理和控制的薄弱环节，提出改进意见，促使被审单位加强会计电算化环境中的内部管理和控制。 　　2.完善审计事业发展。计算机审计的发展给审计科学带来了深刻的影响，这种影响不仅表现在审计数据处理和信息载体的重大变革上，还表现在审计方法审计理论的发展上。（1）计算机审计的开展，发展和完善了审计方法与技术体系。审计电算化的有效开展，使得审计资料的审查与分析工作主要由计算机完成，从而可以利用计算机运算速度快，能进行复杂运算等优势，采用或选择一些手工审计条件下很难或无法完成的方法与技术，提高了审计效率。例如，手工审计中统计抽样审计方法，由于需要进行一些复杂的计算，在手工审计条件下很难使用。审计电算化以后，通过编制抽样审计软件，输入需要的可靠性程度、样本量等原始数据，即可由审计软件给出审计结果。（2）扩展了审计的内容与范围。手工条件下由于审计方法与技术的限制，对手工信息系统的审计往往以财务审计和事后审计为主。审计电算化以后，可利用计算机的特长，积极开展事前审计，事中审计和效益审计。例如，内部审计人