三、税负转嫁.PPTVIP

宏观税收负担 微观税收负担 名义税收负担 实际税收负担 宏观税收负担是从国民经济总体看的税收负担水平，反映一国社会成员税收负担的整体状况。 微观税收负担是从纳税人个体看的税收负担水平，反映具体纳税人因国家课税而作出的牺牲。 从税制规定看的纳税人应承担的税收负担水平，表现为纳税人依据税法应向国家缴纳的税款与课税对象的比值。 在税收征管过程中考虑影响纳税人向政府实际缴付税款的各种因素后，纳税人实际承受的税负水平，一般表现为纳税人实纳税额与课税对象的比值。 怎样的税负水平才是合理？这是一国税制设计所需要解决的中心问题。判断一国税负是否合理主要有两个标准： 经济发展标准 政府职能标准 二、合理的税负水平 含义：政府征税不应影响经济发展。 税收负担影响纳税人的收入水平，进而影响经济主体生产、劳动的积极性以及投资和消费水平，因此，一般来说，税收负担水平过高，是不利于经济增长或发展的。 （一）经济发展标准 税收收入 T E O A B C D F G 税率 拉弗曲线 拉弗曲线的经济含义： 征收特定规模的税额，有两种税负模式可供选择：轻税负模式和重税负模式。 税率不是越高越好，但也不是越低越好。 理论上存在一个最优的宏观税负水平，它既能保证经济发展，又能实现政府税收收入的最大化。 含义：政府筹集的财政资金应能满足实现其职能的需要。 政府的职能范围不同，对税收的需要量也不一样，因此，一国总体税负水平的高低，还要视政府职能范围的大小而定。 从各国的实践看，随着社会经济的发展，政府职能范围会有所扩大，公共支出需要也不断增加，而税收作为筹集财政资金的主要手段，相应呈现了一种日益增长的趋势。 （二）政府职能标准 税负转嫁：纳税人将其缴纳的税款以一定方式转嫁给他人承受的过程。 纳税人主要通过操纵商品交易价格的方式，将其税收负担转嫁出去，因此商品交易是税负转嫁的基础。 税负归宿：税负经过转嫁后，最终的承受主体。 三、税负转嫁 前转：纳税人在经济交易过程中通过提高起所提供的商品或生产要素的价格的方法，将其所缴纳的税款向前转移给商品或生产要素的购买者或最终消费者负担的一种方式。 后转：纳税人在经济交易过程中通过压低生产要素的价格，将税负转嫁给生产要素的提供者或生产者的一种方式。 税负转嫁方式 混转：在现实经济生活中，转嫁形式不可能是纯粹的前转或后转，往往是同一税额，一部分通过前转转嫁出去，另一部分则通过后转转嫁出去。 税收资本化：生产要素购买者将所购买的生产要素（主要指土地、房屋、机器设备等）未来应纳税款，通过从购入价格中预先扣除（即压低生产要素的购买价格）的方式，向后转移给生产要素的出售者的一种形式。 杭州电子科技大学 潘孝珍 第一节 税收概述 第二节 税收原则 第三节税收负担 第八章 税收原理 第一节 税收概述 税收是国家为了实现其职能，满足社会公共需要，以政治权力为基础，按预定标准向经济组织和居民无偿课征而取得的一种财政收入。 一、税收的概念与特征 （一）税收的概念 税=禾+兑 禾：内容，上交的庄稼 兑：手段，与政府交换 人的一生只有两件事情不可避免，一件是死亡，另一件是纳税。——富兰克林 税收与其他政府收入相比，具有的三个基本特征，又称为税收“三性”： 强制性 非直接偿还性 固定性 （二）税收的形式特征 国家征税是凭借政治强制力，以国家颁布的税收法律、法令为依据进行的，任何单位和个人都必须依法纳税，否则要受到法律的制裁。 这与凭借经济权力取得的其他财政收入，如公共收费、国有资产收益、债务收入等，有着根本区别，凭借经济权力取得的收入归根到底要以交易行为为基础，而交易行为具有自愿性。 强制性 含义：税收虽然最终用之民，但政府征税与具体纳税单位和个人受益之间，并不存在一一对等或对应的交换关系。 税收是有偿的，不是无偿的（不具有无偿性）。 税收是整体有偿，而不是个别有偿。 税收有偿是非直接意义行的，不存在一一对应的直接偿还关系。 非直接偿还性 国家按事先以法律形式规定的征税对象、征税标准和课征办法等实施征税。 一般来说，纳税人只要取得了税法规定的应税收入，发生了应税行为，拥有了应税财产，就必须按预定的标准缴纳税款，不得违反。 同样地，国家也要按预定的标准对纳税人征税，不能随意提高或降低征收标准。 固定性 纳税人又称为纳税主体，是按税法规定负有直接纳税义务的单位和个人，表明对谁征税。 二、税收要素 （一）纳税人（对谁征） 负税人：税款的最终承受者。在税负不能转嫁的情况下，纳税人与负税人是一致的；而在税负可以转嫁的情况下，纳税人与负税人是分离的。 亦称征税对象，即课税客体。它表明对什么征税，是征税的客观目的物。 一般来说，作为课税对象的可以是物品、收入或行为等多种内容。 不同的课税对象构成不同的税种，税种与税种的区别