管理审计在施工企业中应用及其优化.docVIP

管理审计在施工企业中应用及其优化 　　【摘 要】 文章结合施工企业管理审计的特征，对施工企业开展管理审计的必要性进行了分析，并在此基础上提出了优化施工企业管理审计的相应措施，对施工企业管理审计制度的建立具有一定的参考价值。 　　【关键词】 施工企业； 管理审计； 优化措施 　　一、施工企业开展管理审计的必要性 　　随着我国施工企业规模和业务的不断扩展，施工企业在完善公司治理、加强内部控制和防范经营风险方面的需求也日益增强。在这种背景下，传统的财务审计只审查财务责任，而不审查经管责任（即受托代理人必须向委托人如实报告受托资源的管理情况的义务）已不能适应现代施工企业管理的需要。经管责任与财务责任提供的信息的区别在于：财务责任信息主要为了满足企业外部委托人的需要，而经管责任的信息在满足企业外部委托人需要的同时也为企业内部管理者提供信息服务。在企业内部审计中引入管理审计是保障经管责任顺利履行的必要条件。因此，有必要在施工企业的内部审计中开展管理审计，将审计的重点放在内控制度和经济效益上，并对企业的经营管理和经济效益作出评价，为改善施工企业的经营管理、提高经济效益作出贡献。以下将结合施工企业的经营管理特点，探讨管理审计在施工企业中的应用及对策。 　　二、施工企业管理审计的特征 　　施工企业又称建筑企业，指依法自主经营、自负盈亏、独立核算，从事建筑商品生产和经营，具有法人地位的经济组织，从事房屋建筑、公路、水利、电力、桥梁、矿山等土木工程施工。与其他行业相比，其生产的产品、生产经营活动等都具有许多显著的特点，而这些特点又决定了施工企业的管理审计有其特殊的要求。 　　（一）施工企业的经营具有很强的流动性且施工分散 　　企业的施工及管理人员、施工设备、材料物资等生产要素，以及施工管理、后勤服务等组织机构都要随工程地点的转移而流动。为适应这一特点，施工企业一般采取分级管理、分级核算的模式。这就要求施工企业的管理审计人员应该深入不同施工项目的工程地点展开外勤工作，同时注意对不同级别的信息的收集、测试及评价。 　　（二）施工企业的产品具有多样性 　　与制造业不同，施工企业的建筑产品每一项都有特殊的建设要求，且施工的条件千变万化，这就要求施工企业的管理审计人员一方面要了解施工项目的一般情况；另一方面也要针对各项建筑产品的特殊性选取必要且适当的审计程序。 　　（三）施工企业的各项工程成本收益独立计算，且涉及的施工金额大、周期长 　　这对施工企业内部项目的管理和监督提出了更高的要求，施工企业内控风险的增加对管理审计也提出了更高的要求。 　　（四）施工企业露天施工受自然力影响大 　　施工企业一般只能露天施工，相应地需要露天堆放施工机械和材料，受不可控自然力影响的可能性很大，而且因受自然力影响造成损失的可能性也很大。因此，如何有效地进行成本管理、增加效益是施工企业提高经营管理的重要内容，也是审计人员开展有效的管理审计工作的重要内容。 　　（五）施工企业建筑项目的专业性强 　　施工企业的施工项目都是通过招、投标获得的，标书和施工合同中含有大量的商业秘密，在施工方案的实施过程中，施工企业在不同的施工领域中又有各自的资质等级和不同的专业技术，这些商业秘密和专业技术都是施工企业在市场竞争中赖以生存和发展的有力武器。同时施工企业建筑项目的专业性很强，非施工企业出身的外部审计师在短时间内对施工企业的建筑施工项目进行管理审计而得出的审计结论和审计建议对提高施工企业的管理水平效果有限。 　　而对于从事管理审计的审计人员而言，他们是施工企业的员工，其日常工作就是要对施工企业管理水平、管理效益进行管理审计，需要持续有效地监督企业的各方面管理活动，以保证审计意见的有效落实。持续有效意味着管理审计对企业经营管理的审计监督是不间断的，具体到每一个项目，应该在立项、设计、招投标及合同签订、施工等几个阶段进行全面的监督，应包括事前、事中、事后的审计监督，既要提供客观公正的审计报告，也应监督审计后的改进效果，以确保审计意见的有效执行，保障管理审计目的的实现。 　　三、施工企业管理审计的优化措施 　　《中国水利水电建设股份有限公司审计工作要点》（以下简称《要点》）提出了审计工作的指导思想：“强化内部审计，继续推进审计监察工作向管理审计监察、风险审计监察转型”。结合《要点》的具体要求，施工企业需要在以下几方面优化管理审计，更好地发挥其功能。 　　（一）加强管理审计队伍能力建设 　　施工企业的经营特点意味着从事管理审计的人员必须既具备管理审计的专业知识，同时也熟悉施工企业的经营流程。具体到每个项目，管理审计人员还应明确具体施工项目的特殊性。一方面，负责施工企业的管理审计人员应积极参与到施工企业的流程再造工作中，深入基层调研，召开由施工技术人员（总工程师