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试析会计理论研究规范法与实证法 　　【摘 要】实证法和规范法是两种基本的会计理论研究方法。新世纪以来，全球经济进入快速稳步发展，我国经济全球化实现了前所未有的突破。与此同时，我国会计准则不断加深与国际先进准则的趋同，会计理论研究及其方法也在逐步完善和改进，本文就目前我国会计理论研究中广泛运用的规范研究法和实证研究法进行简单分析和介绍，并在比较分析的基础上，对我国目前的会计理论研究及方法提出一些完善性的措施和发展方向。 　　【关键词】会计理论研究；实证法；规范法 　　一、会计理论及其研究方法的分类 　　在西方发达国家，一直以来不同的会计学者们基于不同的会计理论方法论以及目的相关联性，对会计理论形成了不同的学派系别。因此我们可以从会计理论所运用的研究方法以及会计理论的目的两个角度会计理论进行分类。但是在这里应说明的是，凡事都是相对的，人们对会计理论研究方法的分类也是相对而言的。出生于北美的会计名人Walker及其他众多研究者等都赞同对会计理论研究方法分类。依照会计理论的不同，会计理论界通常将会计理论研究方法分为以下两类：即会计理论研究的规范法和会计理论研究的实证法。 　　所谓会计理论研究的规范法主要包括归纳法、演绎法、伦理法、社会学法、经济学法、事项法等，这其中被应用的最广泛的是演绎法即由普遍性原则推导出个别结论的一种推理方法。规范研究法一般采用的思路是先确定一个研究目的并提出假设，再根据所确定的目的和提出的假设导出为实际应用提供依据的合理原则和程序。这种方法强调从逻辑推理，从逻辑高度概括出会计事项，从而推动会计实务的发展，最终目的是为了推动准则的更新和制定。习惯上，会计理论界通常把采用规范研究方法形成的会计理论称作规范会计理论。这种方法在二十世纪五十年代被会计学界广泛采用。当然任何事物都不是完美的，规范研究法作为会计的核心方法也存在着一定的缺陷：虽然通过逻辑推理所得出的结论具有很强的说服性，但是如果逻辑推理过程所依据的前提和假设是错误的，那么也会直接影响推理结论的正确性。 　　实证研究方法的出现同社会经济发展相关，西方会计学理论发展到二十世纪七十年代开始出现了一种基于数学方法。当时以美国为代表的西方资本市场发展很快，投资者对于会计信息的要求越来越高，传统的会计理论不能满足信息使用者的需要。因此，这种通过建立模型和对数据分析的一种会计研究方法，即实证研究法应运而生。这种研究方法一般采用先确立研究课题并寻找相关理论，然后提出假设或命题并将其操作化，设计研究方案，搜集数据资料并利用模型进行分析，最终给出分析结果，以说明最初的假设是否成立。在这整个过程中，综合了归纳、分析、比较、综合与数学等基本研究方法。由于该种方法对于数学理论的强调和应用从而使得定量研究在会计理论发展过程中成为可能，使得其与传统的规范研究只强调定性研究有了较大的区别。由于定量研究方法的出现拓宽了会计的研究课题，使得对于资本市场规律的研究、选择不同的会计政策导致的资本市场的反映等研究课题成为可能。使研究者对会计理论的认识又更进了一步。 　　二、当前实证研究方法存在的问题 　　1.数理统计方法的固有缺陷 　　首先，由于研究者在研究之处会有一个预期的假设，那么在选择样本的时候很有可能带感情倾向地挑选样本，即样本能否充分反映总体的问题。其次，目前实证会计研究所建立的数学模型多数是线性模型，当模型中存在多个解释变量的时候，这些变量之间的同线性问题难以解决。如果把这些关系都简单的看作是“线性关系”，而当研究者发现数据之间呈现出非线性关系时，很多研究者没有去发掘它们之间的真实关系，二是研究如何使这些关系变得线性化，这样很容易造成由于过度简化隐藏在这些事物背后的复杂联系歪曲事实。最后，从数理统计的原理来看，即使在数据充分、模型合理的前提下，实证研究所采用的假设检验方法，也难以摆脱弃真和纳伪的可能性。 　　2.假设前提的客观性 　　实证研究方法的前提包括委托代理理论、有效资本市场假说、资本资产定价模型以及信息不对称理论基础之上。就有效资本市场假说而言，强式有效市场当然是最佳选择，当然这样的完美市场在现实中是不存在的。但是如果所研究的资本市场低于次强式假设，那么建立在此基础上的实证会计研究结论的正确性就可能存在问题。就我国资本市场而言，我国资本市场起步较晚，加之受到过去计划经济体制的影响，必然存在着某些缺陷。比如说，公司业绩和股票价格波动之间相关性较弱。投资者投资行为不成熟、宏观经济政策和中观的产业政策、政府的行政干预等等一系列非自由市场竞争因素对于资本市场的影响较大。这就不可避免的会导致数据的可比性、完整性和真实性不能达到要求。如果使用这样的数据来进行实证研究，必然会影响数据分析结果的客观和公正。如果研究者使用这样的分析结果来解释或者预测资本市场变化或者投资行为