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试析完全成本法改进 　　【摘 要】 本文阐述了完全成本法的优缺点，通过举例分析，提出了相关改进方法。要根据企业实际，适时选择目标成本法；改进间接成本的分配；与变动成本法相配合使用；与企业战略成本管理相结合，实施成本控制。 　　【关键词】 企业；完全成本法；优缺点；改进方法 　　“完全成本法”又称“吸收成本法”，是我国大部分工业企业进行产品成本计算时所采用的方法。这种方法指在计算产品和存货成本时，通过将材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用等成本项目都直接“吸收”进来，进行计算产品成本的一种方法。在19世纪形成了典型的完全成本法，符合企业内部将间接成本分配给各种产品的要求，能有效反映生产产品发生的全部资金耗费，确定产品实际成本和损益，满足对外提供报表的需要。由于该方法提供的成本信息，可以揭示成本与产品在质的方面的归属关系，有利于促进企业扩大生产，能刺激增产的积极性，因而成为被外界广泛接受的一种传统的成本计算方法。但其也不可避免地存在一些缺陷，仍然有改进的必要。 　　一、完全成本法及其优缺点 　　自二十世纪五十年代起，随着各国经济突飞猛进地发展，高新技术在生产领域中被广泛使用，企业对于固定资产的投资规模不断增加，使固定生产成本在产品成本中的比重大大提高；而产量越高，单位产品负担的固定成本就越低，使得“完全成本法”在成本核算和成本管理方面具有十分重要的使用价值和意义。 　　完全成本法具有其特有的优点，在计算产品或劳务成本时，可以将所有的产品或劳务成本包括在内，从而确定产品或劳务的单位成本，其成本信息相对于其他成本计算方法较全面。同时，企业利润计价与存货计价的基础相同，即生产成本与存货成本都是按该方法计价，便于企业管理当局在采用成本加成计价时，直接以每个单位吸收成本为基础确定销售价格。而且在当今企业生产过程中，采用先进技术日益频繁，间接成本比例大幅增涨，按照作业成本法的精神，完全成本法更适用于这些企业的成本计算。 　　完全成本法也不可避免地存在一些缺陷，其明显的缺点在于完全成本法有赖于对产量的估计，若估计的产量与实际产量偏离较大，间接费用分配率也会与实际差别较大，从而影响当期销售成本与利润的准确性。企业以吸收成本法为基础计算的利润在一定程度上取决于产量水平而不是销售水平。由于存货按吸收成本计价，如果产量大于销售量，一部份固定成本就会推延到下一会计期去抵减利润，便会出现产量较高，当期利润就会相应较高的现象，对企业决策容易产生误导。特别是当估计的产量远远低于实际产量，而当期销量较低，期末存货较多时，其偏差会更大。 　　二、完全成本法的运用举例 　　例如：某企业生产A产品，预计产量为10，000单位，实际产量为30，000单位，该产品单位变动成本为9元，固定成本总额为60，000元，本期实际销售10，000单位，单位售价为15元/单位，期初无存货。 　　采用完全成本法计算当期销售成本 　　=9×30，000+60，000-（9+）×20，000=30，000（元） 　　单位销售成本=30，000÷10，000=3（元） 　　当期销售利润=15×10，000-30，000=120，000（元） 　　由于预计产量与实际产量差别较大，固定成本分配率（=6元/单位）较高，期末20，000单位的存货吸收了固定成本×20，000=120，000元，比实际固定成本总额还高出一倍，导致计算的当期销售成本极低，单位销售成本仅为3元，甚至低于其单位变动成本9元，这里显然不够合理，当期利润也被极大高估。 　　若预计产量为30，000单位，则 　　当期销售成本=9×30，000+60，000-（9+）×20，000=110，000（元） 　　单位销售成本=110，000÷10，000=11（元） 　　当期销售利润=15×10，000=50，000（元） 　　如果预计产量与实际产量一致，采用完全成本法进行成本计算的结果较为准确。在采用该方法时，对预计产量的估计不仅会影响存货的计价，也会影响销售成本及利润的计算，因而需合理准确地预计产量，当预计产量与实际产量偏差较大时，需及时进行调整，重新核算企业真实的利润水平，并分析产量的增加与销售情况是否衔接，若只是盲目地加大生产，而销售跟不上来，企业的利润也只是暂时的，并会给未来的现金流带来不利的影响，如果吸收成本法是企业唯一采用的成本计算方法，那么企业就很难正确做出是否应该增产或减产的决策，因为根据吸收成本法的定义，产品或劳务的吸收成本中包括固定成本要素，而固定成本与企业的产量增减无关。企业在决定短期内是否增减产量时，只需考虑与决策相关的单位增量成本。 　　三、完全成本法的改进 　　随着现代高新技术的发展和市场竞争的不断激烈化，企业的经营环境发生了非常大的改变，许多管理者认识到传