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设立过渡性农税必要性及可行性方案选择 　　摘要:我国农村经济发展极不平衡,农户之间的收入差距十分明显,根据税收公平原则和受益原则,农村不应该成为永久性无税区；统一城乡税制对农村城镇化、农业产业化、农产品市场化水平均要求较高,需要基本建立起农村居民收入核心算制度以及农民纳意识增强等必要条件,目前我国尚不具备这些条件。因此从废止农业税到实现城乡税制一体化之间存在一段过渡时期,该时期应该开征过渡性的涉农税收,其可行性方案是设立土地税和调整房产税。 　　关键词:过渡性农税；土地税；房产税 　　中图分类号:F 810.422 　　文献标识码:A 　　 　　2005年12月29日，十届全国人大常委会第 19次会议决定，由一届全国人大常委会第96次 会议于1958年6月3日通过的《中华人民共和国 农业税条例》，自2006年1月1日起废止。至此， 我国延续了2600多年的农业税终于成为了历 史。在全国范围内免除农业税，实际上是国民财 富的二次分配，也是调整农村税收关系的重要一 步。那么全面取消农业税以后农村不应该成为永 久性的无税区[1]，“三农”不应该游离于税收体系 之外，而直接实行统一的城乡税制的条件还不具 备，因此，从废止农业税到实现城乡税制一体化之 间存在一段过渡时期，该时期有必要设立过渡性 的涉农税收。 　　 　　一、设立过渡性农税的必要性之一： “三农”不应该游离于税收体系之外 　　 　　我国农村地域辽阔，人口众多，截至2005年 底，农村人口有7．4544亿，占总人口的57％[2]。 这么一个庞大的社会群体不应该游离于税收体系 之外。其原因主要有以下几个方面。 　　第一，根据税收公平原则，市场经济中的行为 主体凡是具有纳税能力的都必须普遍纳税，消除 税收上的一切特权，同时排除对不同行为主体的 区别对待以及对某些行为主体不应有的减税和免 税，使税收普及于税收管辖权下的一切行为主体， 体现在税收法律面前的人人平等[3]。在我国，农 村居民也是公民，公民都有纳税的义务，农村居民 应当和城镇居民一样依法纳税、公平纳税。 　　目前我国城乡税制还没有实现统一，工商税 收还没有完全覆盖农村，废止农业税使农村出现 了纳税真空，会产生新的城乡居民税负不公平，全 社会公平税负的原则并没有实现。因此，农民不 缴纳农业税，并不等于农村要实行零赋税。废止 农业税只能是农业税制改革的一个过程，农业税 制改革需要进一步深入进行，应把农村居民与城 镇居民平等对待，使他们能够平等纳税，享有平等 的权利与义务[4]。 　　第二，依据税收受益原则，个人向政府支付的 税收相当于享受政府提供公共产品的价格，个人 税收负担应根据个人分享的公共产品受益大小来 确定，征税和受益应是对等的。我国传统的“二元 社会”使农村居民在享有公共产品方面没有享受 到“国民待遇”，相反却承担相对较高的税收以及 繁重的不合理负担，权利和义务明显不对等。在 我国建设社会主义新农村的过程中，首先就要保 证农村居民均等地享有公共产品的权利，与此同 时，也要使农村居民成为平等的纳税人，应履行纳 税义务。因此，废止农业税后，农村居民仍要承担 税负，这是问题的一方面，至于他们有多少能力承 担多少税负则是问题的另一方面。 　　第三，随着农村市场经济体制改革的逐步深 化，生产力要素要在城乡之间进行优化配置，要求 政府灵活地运用各种有效的政策手段对农业、农 村经济的发展进行宏观调控，而税收政策功能的 有效发挥是宏观调控的重要组成部分。但当前我 国各级政府对农业生产、农村经济结构调整和土 地利用开发等经济活动的调控缺乏行之有效的手 段，金融政策的功能很难渗透到农村，粮食补贴、 农业综合开发等财政支农资金在上亿计的家庭小 规模经营面前往往是杯水车薪，税收政策应成为 宏观调控农村经济的有效手段之一。因此，构建 具备有效调控功能的现代涉农税收，是完善社会 主义市场经济宏观调控体系的必然要求。如果 “三农”游离于税收体系之外，政府将丧失对农业 和农村经济进行有效调控的有力手段，造成宏观 调控机制的严重缺位[5]。 　　第四，借鉴国际经验，农业虽然是受保护的产 业，农民是受补助最多的群体，但农民同时也是征 税的对象。由于农业受自然风险和市场风险双重 冲击的特性，世界上很多国家特别是发达国家都 对农业进行扶持和保护，也就是通常所说的，工业 化后由工业来反哺农业。因而世界上对农业直接 征税的国家已为数不多，并且农民还受到政府多 方补贴。然而，这并不是说这些国家里的农民就 不要纳税了。在西方发达国家，农业生产者在税 负上与非农业生产者享受同样的税收待遇，而农 场主及雇员也与城市的其他普通纳税人一样交纳 税收，只不过他们能享受种种税收优惠。所以，农 民不承担任何税负不符合“国际惯例”，农村居民 与城