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浅谈以非货币性资产投资税收及两项经济业务所得税处理 　　摘要：居民企业以非货币性资产投资不只是涉及到企业所得税，同时还要涉及到其他多个税种。税收政策规定较为复杂，并在不断的变化中，纳税人在执行税收政策时很难系统全面的把握。本文根据国家税务总局新的文件和关于非货币性资产投资文件的沿革精神，对非货币性资产投资应纳的税种进行了明确，同时对非货币性资产投资企业所得税的两项经济业务进行了说明。 　　关键词：非货币性资产投资 税收 所得税 　　2014年12月31日，财政部和国家税务总局重新对居民企业非货币性资产投资的企业所得税政策进行了明确，出台了财税[2014]116号《关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》。这个文件是属于非货币性资产投资企业所得税政策沿革的总结性文件。 　　国务院总理李克强在主持召开的国务院常务会议上确定“从2015年4月1日起，将已经试点的个人以股权、不动产、技术发明成果等非货币性资产进行投资的实际收益，由一次性纳税改为分期纳税”。对个人非货币性资产投资的税收政策进行了明确。这就对居民企业非货币性资产投资的所得税政策和个人非货币性资产投资的个人所得税政策都进行了新的明确。个人所得税政策比较明晰，而居民涉及到的非货币性资产投资所涉的税收情况就很复杂，不仅需要对非货币性资产投资的企业所涉及的政策进行深入的理解，而且还要对所涉及的税种分别进行计算，因此，本文对居民企业非货币性资产投资的税收问题进行探讨，以飨读者。 　　一、应明确的概念 　　（一）非货币性资产 　　财税[2014]116号规定：“本通知所称非货币性资产，是指现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等货币性资产以外的资产。” 　　资产负债表所列示的项目中属于非货币性资产的项目有：股权投资、预付账款、存货（在途物资、原材料、包装物、低值易耗品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品，生产成本）、不准备持有至到期的债券投资、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等。 　　非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是，其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。 　　（二）非货币性资产交换 　　非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价） 　　（三）非货币性资产投资应视同销售 　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。非货币性资产投资，属于非货币性资产交换，因为，资产所有权属已发生改变，所以，应视同销售。 　　《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）第二条规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。……第六，其他改变资产所有权属的用途。 　　这样，所有“企业将资产移送他人，资产所有权属已发生改变”的情形都要视同销售。 　　对于以非货币性资产对外投资，属于“企业将资产移送他人，资产所有权属已发生改变”的情形，国务院财政、税务主管部门并未对此另有规定，因此应按视同销售进行税务处理。 　　这里，判定的原则是“资产所有权属是否改变”，不改变的――不视同销售；改变的――视同销售。 　　因此，非货币性资产投资属于非货币性资产交换，非货币性资产交换，属于资产所有权属发生改变。资产所有权属发生改变，视同销售确定收入。 　　二、非货币性资产投资应缴纳的税金 　　非货币性资产投资属于非货币性资产交换，非货币性资产交换，属于资产所有权属发生改变。资产所有权属发生改变，视同销售确定收入。缴纳国家规定的各项税收。 　　（一）增值税 　　对非货币性资产属于缴纳增值税范围的投资需要缴纳增值税。如：材料、货物、国定资产等有形动产等，《增值税暂行条例实施细则》第四条，规定“将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者”属视同销售货物行为。因此，投资者对外投资，属于增值税征收范围的，应按规定缴纳增值税。纳税义务发生时间，为货物移送的当天。 　　投资者如为增值税一般纳税人，属于增值税征收范围的对外投资，可以按规定开具增值税专用发票，接受投资方企业，符合抵扣条件的，也可按规定进行抵扣。 　　（二）消费税 　　非货币性资产投资属于消费税征税范围的，应按规定缴纳消费税。 　　（三）营业税 　　1.不征税的规定 　　财政部、国家税务总局关于股权转让有关