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高校实施内部会计控制评审思考 　　摘　要：阐述了高校实施内部会计控制评审的作用和任务，指出了存在的问题，并对存在的问题进行分析的基础上，提出了完善高校内部会计控制制度的对策和建议。 　　关键词：内部会计控制；评审；思考 　　中图分类号：F239.45　文献标识码：A　文章编号：1671―6477(2007)03―0352―03 　　 　　随着国家对高等学校经费投入的增加，各高校资产总量、收入和支出总量也在逐年增加，在这种新形势下，高校的内部会计控制也出现了一系列新问题。如何加强内部会计控制制度评审，加强对内部会计控制进行再控制，是当前内审工作面临的一个新问题。 　　 　　一、高校实施内部会计控制评审的作用和任务 　　 　　内部会计控制评审是指审计部门运用专门的方法，对内部会计控制的完善程序、执行情况和效果进行考核、鉴证的一种方式。在内部控制系统中，会计控制系统是最具全面性和连续性的子系统，它是各单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。 　　内部会计控制评审的主要任务：一是对内部会计控制实施再控制，检查和评价内部会计控制执行的效率和质量，使内部会计控制的各种政策和程序得到有效执行。二是促使各单位对内部会计控制不完善之处进行修正和更新。内部审计师处在整个学校的控制环境中，对学校的各个方面都比较熟悉，又直接面对各种缺陷与舞弊，从内部会计控制制度的缺陷入手进行审计，发现内部会计控制制度的缺陷，并提出改进方案，来促成合理有效的控制系统的建立。三是提供管理咨询和增值性审计服务。内部审计师在内部会计控制中起着重要作用，其对内部会计控制极为熟悉，因此，通过实施内部会计控制评审，将为学校的相关部门、组织或员工提供管理咨询等服务。 　　目前各高校已经建立了相应的内部会计控制制度，但并不意味着它就能在实际工作中发挥其应有的作用。为此，必须对内部会计控制的有效性进行科学的评价，从中发现使内部会计控制系统的作用弱化的原因以及薄弱环节，进而为建立健全内部会计控制制度提供可靠的依据，所以随着学校教育经济活动的多样化、学校管理的科学化，内部会计控制评审将发挥越来越重要的作用。 　　 　　二、高校实施内部会计控制评审中发现的主要问题 　　 　　随着高校经费来源的多元化和高校发展过程中出现的新的财务问题，如高校规模的超常扩张引起的相应贷款的急剧增加，发生在权力集中、资金流量大的领域，如基建、采购、招生等部门财务舞弊行为和其他贪污腐败现象明显增加等等，对于这些不断出现的新问题，新的控制手段和方法相对滞后，具体操作产生的盲目性给学校发展带来了风险。其主要问题表现在以下方面。 　　第一，内部会计控制体系的构建缺乏系统性。高校内部会计控制涉及人事、资金投入及使用、物资设备、建筑设施等多个管理部门，各部门虽有自身成熟的内部管理办法和控制手段，但在整个的相互牵制上却显得缺乏有效的衔接和综合控制，使得综合运行上表现得松散，容易造成整体运行上的重叠、矛盾和低效率。 　　第二，高校内部会计控制制度不健全、不完善，不能形成监督制约机制，内部管理失控。如内部会计控制约束的对象不全面，特别是对校办产业及后勤实体等进行会计处理的人员缺少约束；内容不全面，如有些高校未建立重大建设和投资项目论证、决策机制等内部控制制度，导致对外投资决策失误，造成投资损失；范围不全面，各高校普遍比较重视对预算内财政性资金的控制，但是对预算外的创收资金、科研资金的管理却存在漏洞，导致了“小金库”的形成。 　　第三，对管理层人员责任的控制较少，缺乏对各级经济责任人的考核管理控制，未制定出经济责任人业绩考核的具体内容和指标，未形成可操作的量化考核标准。 　　第四，内部会计控制执行不严。有些学校虽建立有内部会计控制制度，但没有严格执行，财务执行过程中随意性很大，容易造成财务执行偏离预算，甚至出现财务违规现象，制度形同虚设。 　　 　　三、对所存在问题的原因分析 　　 　　对上述在内部会计控制评审中发现的问题进行分析，主要原因有以下几方面。 　　第一，缺少标准化的高校内部会计控制规范。目前高校内部会计控制的有关条款主要体现在《会计法》中，国家对教育行业尚未制定内部会计控制统一规范，这使得高校的内部会计控制缺乏规范化制度的指引，在建立内部控制制度的过程中往往是断章取义，顾此失彼，只注重对财务数据的控制，而忽视对业务程序的监控，因而很难使内部控制形成一个完整体系，发挥出它的整体功能。 　　第二，高校各级领导对内部会计控制重要性认识不足。部分高校领导和部门负责人认为，建立内部会计控制制度是财务部门的职责，与其他职能部门关系不大；有些学校制度的出台比较草率，没有经过广泛的征求意见和充分的论