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浅谈保险公司财务管理现存问题成因及治理方法 　　作者简介：唐艳（1972-），人保财险广东省分公司，研究方向：财务管理。 　　 　　近年来随着我国金融市场的不断完善与发展，作为金融业重要支柱的保险业也得到了蓬勃发展之机。 但与此同时，所有处于高速发展阶段的新、老保险公司不得不面对这样一个事实：保险公司财务数据不能真实的反应保险公司的经营业绩。也就是保险公司财务不真实。 　　 　　一、造成保险公司财务不真实的经济学成因 　　 （一）效用函数不一致是财务不真实的经济诱因。经济学假定人是有理性的，理性的个体追求自身利益 （或效用 ） 最大化。由于不同的利益主体具有不同的行为目标和经济特征，存在着不同的利益驱动，不可避免会出现利益冲突 ，当利益分配体系存在缺陷时，为实现自己效用（ 报酬和业绩） 最大化，经营者有动机隐瞒甚至扭曲信息，去迎合其他主体对财务指标的要求。就保险公司而言，不同的主体在效用效益上不可避免存在着差异 。监管机关关注的是公司的经营风险；所有者关注的是自己投入的资产能否保值和增值；证券市场上的投资者关心股票的价值和公司的业绩；经营者则关心业绩的增加是否给自己带来额外的经济收益。在这样的情况下，如果没有一个合理的利益分配体系，各方的利益矛盾将会是不可避免的，保险公司现行的业绩评价体系在评价业绩时过分注重经营活动结果与预定目标的符合程度，忽视程序（包括财务信息的生成）是否符合规范的标准 ，对保费、利润 、投资报酬率等财务性评价指标完成状况进行严格的考核与衡量，却很少分析内控等非财务性评价指标 ，这样的考评体系不仅不能形成对经营者的正向激励，甚至加重各方利益的冲突，在经营业绩达不到目标的情况下，经营者就可能凭借其对财务信息的控制权进行造假、谋求自身利益的最大化。 　　（二）机会主义是财务不真实的行为动机。机会主义产生于理性的经济主体寻利动机与约束其行为的规则的矛盾之中。为了尽可能地维护自已的利益，经营者会利用自己拥有的一切有利条件追求效用最大化，甚至不惜以各种手段损害经济活动相对人的利益，财务会计工作在会计政策选择等方面本身具有一定的灵活性。保险行业由于收取保费在前，成本支出在后， 特别是保险收入与发生成本之间存在较长的时间差， 必须通过准备金的调整使各会计期间损益得到合理的分配， 因此财务处理中的预计性更是扮演着举足轻重的角色 。现行会计制度对各项准备金的计提只作了原则上的规定，对于准备金计提的具体方法以及比例的确定都由公司自行根据情况确定。受预汁的局限性与保险监管当局谨慎性要求的影响，无论是财产保险还是人寿保险，责任准备金的提取值与实际发生值之间常有较大偏差 。在机会主义的驱动下， 保险公司相关利益集团就可能利用会计政策选择上给予的灵活性对数据进行操纵，使利益在有关利益人之间重新划分，谋取本集 团的最大福利，尤其是从事有利于经营者自身的财富再分配，如操纵会计利润来提高管理人员的工资、奖金、红利等造成保险公司财务的不真实。 　　（三）信息不对称是财务不真实的客观条件。信息提供者利已的动机是普遍的且难以从根本上消除，但如果能对其进行严格的监督，动机不一定转化为现实的行为，但由于委托方和代理方之间存在着信息不对称，财务不真实就有了生存的七壤。根据科斯的“契约理论”，企业是一个在其框架中由相互合作的大量生产要素所有者达成的书面或非书面的契约。委托方和代理方均不可避免的存在着信息不对称问题。在信息不对称的市场上，拥有更多信息的一方，为了得到更好的交易结果，会采取一些令人可信的方式将错误信息发布给缺乏信息的另一方。保险公司的经营者行使经营权，直接指挥并控制公司、财务部门及其核算与报告活动，掌握了充分的内部信息；大股东凭借优势股权成为董事会成员，能够直接从食业取得较为详细可靠的信息并监督经营中小投资者由于股权比例小而远离企业最终控制权，只能以间接的方式获取会计信息。在上级机构和下级机构之间，财务信息在空间上和时间上也存在着不对称。如某些分支机构就可能利用总公司对分支机构财务情况的不了解，通过各种财务处理手段如虚增保费，谋求本部门、本机构业绩和薪酬最大化。对此保险监管机关虽然已引起了高度重视 ，但由于人力有限，监管手段还不完善 ， 信息技术落后， 监管的力度和成效仍不理想 。在缺乏内外部强有力的约束情况下，保险公司的经营者与大股东可能利用和扩大信息的不对称 ，通过其对财务资料的操纵扩大经营业绩，粉饰报表。 　　（四） 治理结构不健全是财务不真实的制度根源 。公司治理结构是指通过一套正式或非正式的内部或外部的制度或机制来协调公司与利益相关者之间的利益关系，以保证公司政策的科学性 ，从而最终维护公司各方面的利益 。财务信息的生成是在一定的公司治理结构下进行的， 会计政策的选择以及信息披露的要求和内容必然受到公司治理结构的