浅谈出租包装物成本分摊会计方法.docVIP

浅谈出租包装物成本分摊会计方法 　　【摘 要】自2006年企业会计准则发生重大变革以来，货币时间价值越来越受到会计界的重视，并且在多个具体企业会计准则中涉及货币时间价值，使得提供的会计信息更加相关。因此，本文设想将货币时间价值应用于出租包装物成本分摊的会计方法，试图提高出租包装物成本信息的相关性。 　　【关键词】货币时间价值 包装物 成本分摊 相关性 分期摊销法 　　包装物是指企业为了包装本企业商品而储存的各种包装容器，比如，桶、箱、瓶、坛、袋等。出租包装物是指企业将所拥有的包装物的使用权让渡给他人，并收取租金。随着经济的发展，包装物的种类越来越繁多，价值也越来越大，出租包装物的活动频繁发生在经济活动中，成为企业经济运营过程中必不可少的。但是，对于出租包装物成本分摊的会计方法并没有随着经济的变化而变化，也没有随着《企业会计准则》几次修订而进行改进，因此，本文针对出租包装物成本分摊的会计方法中存在的问题进行研究，提出几点看法。 　　1 出租包装物成本分摊的会计方法 　　出租的包装物是可以长期周转使用的，其价值会随着出租使用发生减值，一般会计中需要采用适当的方法对其成本进行摊销。最常用的方法有3种，分别是一次摊销法、五五摊销法和分期摊销法。其具体核算方法如下。 　　1.1 一次摊销法 　　一次摊销法是在企业出租包装物时，将其成本全部计入与租金收入相对应的费用中。通常对于价值比较小的包装物在会计实务中会采用一次摊销法。首次出租新的包装物时，借记“其他业务成本”科目，贷记“周转材料――包装物”科目，金额为包装物的全部价值。 　　1.2 五五摊销法 　　五五摊销法是在企业首次出租包装物时，将其全部成本的一半计入出租当期的费用中，剩余的一半成本在报废时一次转入报废当期的费用[1]。 　　在会计实务中一般适用于出租活动频繁，包装物数量繁多，使用期限较短，金额不太大的出租包装物业务。在首次出租新的包装物时，借记“周转材料――包装物――在用”明细科目，贷记“周转材料――包装物――在库”明细科目，同时摊销其成本的一半，借记“其他业务成本”科目，贷记“周转材料――包装物――摊销”明细科目；报废时摊销剩下一半包装物成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“周转材料――包装物――摊销”明细科目，同时，借记“周转材料――包装物――摊销”明细科目，贷记“周转材料――包装物――在用”明细科目。 　　1.3 分期摊销法 　　分期摊销法是企业在出租包装物时，按照出租包装物的时间长短分次将成本计入出租各期的费用中。在会计实务中适用于价值比较大，出租期限较长的包装物出租业务。在首次出租包装物时，借记“周转材料――包装物――在用”明细科目，贷记“周转材料――包装物――在库”明细科目；在每期末按照期间分摊包装物的成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“周转材料――包装物――摊销”明细科目；最后，报废时，借记“周转材料――包装物――摊销”明细科目，贷记“周转材料――包装物――在用”明细科目。 　　2 出租包装物成本分摊会计方法中存在的问题 　　2006年，我国对《企业会计准则》进行了重大的修订，其中一项重大的改革是将货币时间价值引入企业会计准则中，这也是我国此次企业会计准则修订的一大创新，使财务会计与管理会计在价值理念上得到统一，并且使会计信息更加体现相关性和受托责任观。货币时间价值广泛的应用于企业会计准则中，比如，在持有至到期投资、固定资产、负债等多项准则中均采用了货币时间价值进行核算。但是，对于出租包装物成本分摊的会计处理中却没有体现出货币时间价值的应用。 　　事实上，出租包装物经济行为的特点已经符合货币时间价值计量的特性，尤其对于长期出租且价值较大的包装物。笔者认为，如果仍然采用原来的会计方法分摊出租包装物的成本，将使包装物的会计信息缺乏相关性，违背现代会计的理念。 　　3 出租包装物成本分摊会计方法的改进措施 　　我国企业会计准则随着经济的发展发生着巨大的变化，为了满足现代经济的需要，货币时间价值的计量将渗透于企业会计准则的每个角落，使我国会计理论迈向一个新的台阶，我国会计的价值观将发生根本性的变革。 　　货币时间价值计量在我国企业会计准则中的作用和地位将逐渐递增。因此，笔者认为，在出租包装物成本分摊的会计方法中应考虑货币时间价值，采用现值计量属性进行计量。 　　3.1 货币时间价值的概念 　　（1）货币时间价值。货币时间价值是指不同时点所持有的货币具有不同的价值。例如1999年12月31日价值1000万元的企业和2014年12月31日价值1000万元的企业是不等值的。简而言之，货币是存在时间价值的，它会随着时间的推移产生利息问题。 　　（2）复利终值。复利终值是指现在特定资金按复利计算的将来一定时间的价值，或者说是现在的一定