浅谈以前年度损益调整科目使用.docVIP

浅谈以前年度损益调整科目使用 　　摘要:“以前年度损益调整”科目使用,一是本年度调整以前年度的事项;二是资产负债表日后调整事项的损益调整;最后是本年度发生的以前年度重大会计差错调整。在会计准则中,该科目属于损益类科目。根据自己的学习结合工作实际,对该科目使用浅谈一些自己的认识。 　　关键词:以前年度事项;资产负债表日后调整事项;以前年度重大会计差错 　　中图分类号:F231文献标志码:A 文章编号:1002―2589(2009)17―0085―02 　　 　　“以前年度损益调整”科目核算企业本年度发生的调整以前年度的事项,包括企业在年度资产负债表至财务报告批准报出日之间发生的需要调整的报告年度损益事项,以及本年度发生的以前年度重大会计差错。 　　 　　一、本年度调整以前年度的事项 　　 　　1.企业本年度调整增加(或减少)以前年度利润:应使用“以前年度损益调整”科目,分别对相关科目、税金(只调整应补缴数)、利润分配、盈余公积等有关科目进行账务处理。 　　2.上述账务处理“以前年度损益调整”影响的是资产负债表中的“末分配利润”,并不影响当年的损益,利润表中不反映,但所有者权益变动表中反映。 　　3.实际工作中,错误的会计处理:一种是对损益变化的相关科目不进行账务处理,比如上年度多提折旧,本年调整对“累计折旧”未进行账务处理;另一种情况是将应缴所得税直接计入“所得税”科目,“所得税”科目是反映当年的损益科目,它的计税基数是当期实现的利润,这种账务处理必然使所得税与当期实现的利润脱节。还有一种是对损益引起的所得税未进行账务处理,避开了纳税环节。 　　4.账务处理案例:2008年5月,税务部门对某国有工业企业进行税务稽查,核定该企业2007年度多提固定资产折旧20万元,补交所得税5万元(企业所得税税率25%)。 　　分析:企业多提折旧,导致费用增加、利润减少,相应的所得税减少,稽查年度为上一会计年度,因此企业应使用“以前年度损益调整”科目做下列账务处理: 　　①借:累计折旧 20(万元) 　　 贷:以前年度损益调整 20(万元) 　　②借:以前年度损益调整 5(万元) 　　 贷:应交税金―应缴所得税 5(万元) 　　③借:以前年度损益调整 15(万元) 　　 贷:利润分配―未分配利润 15(万元) 　　④借:应交税金―应缴所得税 5(万元) 　　 贷:银行存款 5(万元) 　　⑤借:利润分配―未分配利润2.25(万元)(15×15%) 　　 贷:盈余公积2.25(万元)(15×15%) 　　5.经过上述账务处理,对2008年的损益表并没有影响,只是影响2008年的资产负债表期末“未分配利润”、“盈余公积”以及所有者权益变动表中的相关项目。 　　 　　二、资产负债表日后调整事项的损益调整 　　 　　1.资产负债表日后调整事项损益调整的账务处理,与本年度调整以前年度的事项账务处理基本相同,但账务处理完毕还需调整会计报表相关项目的数字。资产负债表日后调整事项的损益调整,关键是需辨析何为资产负债表日后调整事项。 　　2.资产负债表日后事项涵盖期间:是指资产负债表日(年度资产负债表日指每年的12月31日)至财务报告批准报出之日(通常指财务报告对外公布的日期)之间发生的有利或不利事项。 　　(1)资产负债表日后事项涵盖期间案例:某上市公司2007年度财务报告于2008年2月18日编制完成,会计事务所签署审计报告日期为2008年4月12日,董事会批准报告对外公布日期为2008年4月21日,报告实际对外公布的日期为2008年4月26日,股东大会召开日期为2008年5月8日。 　　(2)案例分析:因报告对外公布日期为2008年4月21日,因而本案例资产负债表日后事项涵盖期间为2008年1月1日至2008年4月21日。 　　3.资产负债表日后事项分为:资产负债表日后调整事项与资产负债表日后非调整事项。 　　(1)日后调整事项是指对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一步证据的事项,需进行账务处理。(关键字眼是资产负债表日存在的) 　　(2)日后非调整事项是指表明对资产负债表日后发生的情况的事项,不需进行账务处理,但需在报表附注中披露非调整事项的性质、内容及其对财务状况和经营成果的影响,无法作出估计的,应当说明原因。(关键字眼是资产负债表日后发生的) 　　4.资产负债表日后调整事项的损益调整。资产负债表日后调整事项的损益调整有关规定进行调整。会计处理程序如下: 　　(1)将需要调整的损益数借或贷记“以前年度损益调整”账户,同时贷或借记相关科目。 　　(2)作所得税纳税调整。借或贷记“以前年度损益调整”账户,贷或借记“应交税金―应交所得税”账户。 　　(3)将“以前年度损益调整”账