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浅谈“以前年度损益调整”科目的运用 　　[摘要] “以前年度损益调整”属于损益类、调整性质的会计科目。在涉及到资产负债表日后的损益调整事项和本期发现以前期间重大会计差错的损益调整时，需要通过该科目进行核算。在实际工作中，由于会计实务情况复杂和会计准则作出的相关规定较概括，运用“以前年度损益调整”科目核算极易出错，在此提出进行分析、归纳。 　　[关键词] 以前年度损益调整 重大会计差错 资产负债表日后事项 损益调整 　　 　　根据企业会计准则及会计制度的规定，“以前年度损益调整”科目主要用以核算企业本年度发生的需要调整以前年度损益的事项，具体包括两个方面内容：一是资产负债表日后涉及损益的事项调整；二是对本期发现以前期间重大会计差错的调整。 　　 　　一、以前期间发生重大会计差错的损益调整 　　 　　企业发生的会计差错可分为重大会计差错和非重大会计差错，使会计报表不再具有可靠性的会计差错即为重大会计差错。根据《企业会计准则第28号――会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定，以前期间发生的重大会计差错，如果影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，这里的期初留存收益包括期初的法定公益金、法定盈余公积和未分配利润（值得注意的是现行企业会计准则规定，不再提取法定公益金）。由于以前年度已经结账，对以前期间发生的重大会计差错涉及损益的调整，需要通过“以前年度损益调整”账户核算。对发现以前年度发生的重大会计差错的损益调整事项，具体处理方法： 　　1．对发生重大会计差错的会计科目进行相关账务调整。如果需要调增损益，借记相关科目，贷记“以前年度损益调整”；如果需要调减损益，就做相反处理。 　　2．调整应交所得税。重大会计差错影响到损益，就必然影响到应交所得税，因此，调整损益的同时还应作纳税调整，根据损益调整情况和税法的有关规定，计算并缴纳所得税，以避免漏交所得税。若调增损益，借记“以前年度损益调整”，贷记“应交税金――应交所得税”。若调减损益，就作相反会计处理。 　　需要注意的是，对以前年度重大差错的调整不需计算会计上的所得税，因为以前年度的“所得税”科目的余额已结清，只需要按税法规定计算应交所得税，即应交所得税=应纳税所得×适用的税率，式中的“应纳税所得”即为所要调整的损益，而根据《企业会计准则第28号――会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定，企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，即在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正。可见，式中的“税率”应按发生重大差错年度适用的税率。但是，即使这样处理也未必能调整到前期未发生差错的状态，因为我国现行税率有三档规定：纳税年度应纳税所得额在3万元(含3万元)以下的适用18％的优惠税率；在3万元至10万元(含10万元)以下的适用27%的优惠税率；在10万元以上的适用一般税率。如果将因发生重大差错需要调整的损益并入原来的应纳税所得，可能会影响适用税率的选择，从而影响到“应交税金――应交所得税”和“以前年度损益调整”科目的余额。另外，上述处理将“应交所得税”视同会计上的所得税，直接用以调整“以前年度损益调整“科目的余额。 　　3．将以前年度损益调整科目余额转入利润分配。将“以前年度损益调整”账户的余额结转至“利润分配――未分配利润”账户，如果调增损益，借记“以前年度损益调整”，贷记“利润分配――未分配利润”；反之，做相反处理。 　　4．调整利润分配有关数字。借记“利润分配――未分配利润”，贷记“盈余公积”；反之，就作相反处理，调减“盈余公积”科目的余额。 　　 　　二、资产负债表日后事项的损益调整 　　 　　资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项。根据《企业会计准则第29号――资产负债表日后事项》的规定，资产负债表日后发生的调整事项，视同资产负债表所属期间发生的事项进行相关账务处理。凡涉及损益的调整事项，一般通过“以前年度损益调整”账户核算。会计处理过程如下： 　　1．将需要调整的损益数结转至“以前年度损益调整”账户。凡调增以前年度收益（或调减以前年度亏损），如以前年度少计收益、多计费用，记“以前年度损益调整”的贷方；凡调减以前年度收益（或调增以前年度亏损），如以前年度少计费用、多计收益，记入“以前年度损益调整”账户的借方。 　　2．进行所得税纳税调整。补交所得税时，借记“以前年度损益调整”账户，贷记“应交税金――应交所得税”账户；冲减多交所得税时作相反的分录。 　　3．将“以前年度损益调整”账户的余额转入“利润分配――未分配利润”账户。 　　4.调整盈余公积计提数。补提盈余公积时，借记“利润分配――未分配利润”账户，贷记“盈余公积”账户；冲减多