《2018年消费税课件》.ppt

消费税 北京市税务局 张嘉 消费税法 内容结构：1、征税范围及纳税义务人2、税目与税率3、计税依据4、应纳税额的计算　　 5、征收管理 概述 （一）消费税概念 消费税是指对消费品和特定的消费行为按流转额征收的一种商品税。 概述 （二）消费税的特点　 1.征收范围具有选择性　 2.一般情况下，征收环节具有单一性 　　3.平均税率水平比较高且税负差异大　　4.计税方法具有灵活性　 纳税义务人与征税范围 一、纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人、以及国务院确定的销售《消费税暂行条例》规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。 纳税义务人与征税范围 消费税与增值税的关系 （1）双层征收； （2）在征税广度、纳税环节、计税依据、与价格的关系、收入归属等方面，增值税与消费税有着明显不同。 纳税义务人与征税范围 二、征税范围 （一）生产应税消费品 （二）委托加工应税消费品 （三）进口应税消费品 （四）零售应税消费品 （五）批发应税消费品 税目与税率 一、消费税的税目　 目前，确定征收消费税的只有15个税目；有的税目还下设若干子税目。 （一）烟 子目:1.卷烟 2.雪茄烟 3.烟丝 （二）酒 子目：1.白酒 2.黄酒 3.啤酒 4.其他酒 税目与税率 （三）高档化妆品 征 收范围包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。 （四）贵重首饰及珠宝玉石 金、银和金基、银基合金首饰，以及金银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰在零售环节纳税，税率5%. 其他非金银贵重首饰及珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托加工环节纳税，税率为10%。 税目与税率 税目与税率 （五）鞭炮、焰火 （六）成品油 子目：1.汽油 2.柴油 3.石脑油（也称化工轻油） 4.溶剂油 5.航空煤油（暂缓征收） 6.润滑油 7.燃料油（也称重油、渣油） （七）小汽车 子目：1.乘用车 2.中轻型商用客车 3.超豪华小汽车 （八）摩托车 税目与税率 （九）高尔夫及球具 （十）高档手表 （十一）游艇 （十二）木制一次性筷子 （十三）实木地板 （十四）电池 （十五）涂料 税目与税率 二、消费税的税率 消费税采用比例税率和定额税率两种基本形式。 税率中最高比例税率为56%，最低为1%； 定额税率最高为每征税单位250元。 税目与税率 （一）消费税税率的基本形式 税目与税率 （二）按照最高税率征税的特殊情况 有两种情况消费税税率从高： 一是纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品未分别核算销售额、销售数量的； 二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。 税目与税率 （三）烟的适用税率 税目与税率 第一，只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税，雪茄烟、烟丝以及其他应税消费品在商业批发环节只缴纳增值税，不缴纳消费税。 第三，卷烟批发环节纳税的三个要点： （1）税率11%加0.005元/支； （2）环节内不征收——批发商之间销售卷烟不缴纳消费税； （3）不能抵扣以前环节消费税。 税目与税率 卷烟批发计税示意图 税目与税率 （四）酒的适用税率 考生要注意两方面问题： 第一，白酒同时采用比例税率和定额税率。白酒的比例税率为20% 第二，啤酒分为甲类和乙类。啤酒分类标准——每吨出厂价（含包装物及包装物押金）3000元（含3000元，不含增值税）以上是甲类啤酒。 啤酒包装物押金不包括重复使用的塑料周转箱的押金 税目与税率 【特别提示】 （1）果啤属于啤酒税目； （2）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲类啤酒税率计税）； （3）调味料酒不属于消费税的征税范围； （4）葡萄酒按照“其他酒”适用10%的比例税率。 税目与税率 （五）贵重首饰及珠宝玉石的适用税率 税目与税率 关于金银首饰计税要注意的问题： （1）零售环节； （2）征税范围（仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰；钻石、钻石饰品。具体包含金银首饰带料加工、翻新改制、以旧换新；不含修理清洗、镀金包金）； 修理清洗首饰只缴纳增值税，不缴纳消费税。 （3）镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。 （4）金银首饰的计税依据是不含增值税的销售额。 税目与税率 （5）对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清