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运用边际贡献原理助力医院绩效管理 　　摘 要：边际贡献是管理会计中一个经常使用的概念，它是指业务收入减去变动成本后的差额。边际贡献是运用盈亏分析原理，进行经营效益分析的一个十分重要指标。通常又称为“边际利润”、“贡献毛益”等。在现阶段医疗设备、器械、医用消耗品等价格不断上涨，而医疗服务价格调整不到位的情况下，采用边际贡献原理实施内部绩效考核，可以为科室加强成本控制提供更合理的依据，也可以为制定医院绩效考核政策提供决策参考。 　　关键词：边际贡献 绩效管理 医疗服务 　　中图分类号：F234 文献标识码：A 　　文章编号：1004-4914（2015）07-229-02 　　目前北京市医疗改革已步入深水区，多项政策随医改的推进而出台、实施，改革要求医院管理从传统的粗放型向精细化、绩效化管理迈进。在医疗设备、器械、医疗消耗品等费用不断上涨与医疗服务价格调整不到位的前提下，医院苦练内功、降低医疗成本显得尤为重要。由于医疗行业基础设施投入高的现状，固定成本下降的空间很小，降低变动成本成为医院管理会计主要关注的目标。加强医疗工作绩效管理考核、选择绩效明显的项目，将成为医院未来改革发展的突破口。 　　边际贡献是管理会计中一个经常使用的概念，是业务收入减去变动成本后的差额，是用来衡量固定成本保持不变的情况下项目收益能力的一个重要财务指标，是运用盈亏分析原理，进行经营效益分析决策的一个主要方法。边际贡献通常又称为“边际利润”或“贡献毛益”等。 　　一、边际贡献的原理和作用 　　（一）边际贡献原理 　　边际贡献是对已有项目或资产进一步获利能力的一种考量，也是在增量不变的前提下，盘活存量创造的利益。按照考核对象的不同，边际贡献一般可分为单位边际贡献和全部边际贡献，其计算方法为： 　　单位边际贡献=医疗服务项目收费单价-单项服务的变动成本 　　全部边际贡献=全部医疗服务收入-全部的服务变动成本 　　基于上述2个公式，在医疗服务行业特别是医院，根据设定的评价范围不同可以分别评价个别医疗服务项目、业务科室以及医院整体的边际贡献。显见，边际贡献就数值越大越好。在目前医疗服务价格调整相对滞后的情况下，对于医院内部科室的评价，其医疗服务应首先保证边际贡献不为负数，其次应考虑，科室整体医疗服务的边际贡献应尽量弥补科室应负担的固定成本，并仍有一定的结余。而在医疗行业特殊订价前提下，边际贡献保持正数是衡量能否提供医疗服务的底线。 　　（二）边际贡献的作用 　　医院成本核算采取的是全成本核算方式，成本中既包括变动成本也包括固定成本，而在科室成本管理过程中关键点在可控成本，而变动成本又是可控成本的关键，变动成本控制的高低，直接影响了边际利润的高低和科室的整体效益。 　　在医院院级财务核算中，医疗服务诊疗项目边际利润首先是用来弥补医院所发生的固定成本总额，在弥补了所有固定成本后，如有盈余，就构成医院的收支结余。对科室核算在边际利润不为负的情况下，都可承担一部分固定成本，有可能出现以下三种情况： 　　1.当科室提供医疗服务的边际贡献刚好等于所发生的固定成本总额时，科室营运状况只能保本，即做到不盈不亏，但已经做到了自己负担全部成本。 　　2.当科室提供医疗服务的边际贡献小于所发生的固定成本总额时，科室营运状况就要发生亏损。 　　3.当科室提供医疗服务的边际贡献大于所发生的固定成本总额时，科室营运状况将会盈利。 　　因此，科室诊疗服务边际贡献的实质就是其在反映科室实现收入的同时，对可控成本控制的效果以及科室服务收入对所发生的固定成本的弥补能力，是衡量科室绩效较为恰当的指标之一。 　　二、边际贡献原理在医院绩效管理中的应用 　　随着市场化和医疗卫生体制改革的深化，医院上游供应商的商品服务价格已经放开，医院从市场上购买的各种医用材料、器械设备、水电消耗以及维修、维保服务等都要按照市场定价结算，在医疗服务成本明显上升和医疗服务价格与市场明显不匹配的前提下，医院深化改革、强化管理、苦练内功、降低医疗成本，使医院管理向精细化、绩效化管理迈进显得尤为重要。作为社会主要基础设施的医院，由于其基础设施高投入的现状使固定成本下降的空间很小，降低变动成本自然成为医院管理会计的主要目标。在目前部分医疗项目收费价格不足以补偿医院全成本的前提下，运用边际贡献原理考核医院内部业务科室成本更能被业务科室管理者接受。较之单纯以收入指标作为科室绩效与考核依据相比，以科室边际贡献作为科室考核依据维度更全、更为合理。 　　（一）以核算单元的边际贡献作为科室绩效奖金考核依据的优点 　　1.以边际贡献作为考核依据可以督促科室降低可控成本。在医院中某些重点学科在获得高额医疗服务收入的同时往往也占用了医院大量的资源，传统的考核只注重医疗收入，高收入的表象会掩盖其高额支出而造