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债务重组 教学目的与要求 理解债务重组的涵义 掌握各种债务重组方式的会计处理 参考文献 企业会计准则第12号——债务重组 问题的提出 欠债还钱,天经地义。 问题:债务人发生财务困难,怎么办?如何进行会计处理? 破产清算 债务重组 基本框架 第一节 债务重组的定义与方式 一、债务重组 是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 二、债务重组的方式 以资产清偿债务 将债务转为资本(债转股) 修改其他债务条件 以上三种方式的组合 【例题1·多选题】2010年3月31日,甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期,由于乙公司发生财务困难,该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日,甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中,属于甲公司债务重组的有( )。 A.减免100万元债务,其余部分立即以现金偿还 B.减免50万元债务,其余部分延期两年偿还 C.以公允价值为500万元的固定资产偿还 D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还 E.以400万元现金偿还 三、债务重组的会计问题 债务人:债务重组收益的确认与计量;偿债的非现金资产的处置损益或债转股的资本溢价的处理。 债权人:债务重组损失的确认与计量;受让的非现金资产、股权等的入账价值。 第二节 债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务 以现金清偿债务 以非现金资产清偿债务 (一)以现金清偿债务 1、债务人的会计处理 重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额计入营业外收入(债务重组利得)。 2、债权人的会计处理 重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额: ①重组债权未计提减值准备的,计入营业外支出(债务重组损失); ②重组债权已经计提减值准备的,先冲减减值准备(与重组债权相关的),减值准备不足以冲减的部分,计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的,应予转回并抵减当期资产减值损失。 【例2-1】 债权人S公司: 重组债权的账面余额=234 000元 收回金额=234 000-40 000=194 000元 重组债权已提减值准备=11 700元 债务重组损失= 234 000-194 000-11 700=28 300元 债务人Y公司: 重组债务的账面余额=234 000元 债务重组利得=免除金额= 40 000元 偿还金额=234 000-40 000=194 000元 例题1.多选题 下列关于债务重组中以现金清偿债务的说法正确的是( ) A.债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额,计入当期损益。 B.若债权人未对应收债权计提减值准备,债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额,计入当期损益。 C.若债权人已对债权计提减值准备的,债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的差额,计入资本公积。 D.若债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,减值准备不足冲减的部分,计入当期损益。 单选题 甲公司应收乙公司货款600万元,经磋商,双方同意按500万元结清货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了120万元的坏账准备,在债务重组日,该事项对甲公司和乙公司的影响分别为( ) A.甲公司资产减值损失减少20万元,乙公司营业外收入增加100万元 B.甲公司营业外支出增加100万元,乙公司资本公积增加100万元 C.甲公司营业外支出增加100万元,乙公司营业外收入增加100万元 D.甲公司营业外支出100万元,乙公司营业外收入增加20万元。 答案 A 对债务人乙公司而言: 实际支付款项为500万元,应付债务账面价值为600万元,其差额为营业外收入——债务重组利得。 对债权人甲公司而言: 实际收到款项为500万元,应收债权账面价值为600-120=480万元,因实际收到款项大于应收账面价值,其多出的差额500-480=20万元应冲减资产减值损失,从而使甲公司资产减值损失减少20万元。 例题2 甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业,不含税价格为200 000元,增值税税率为17%,按合同规定,乙企业应于20×6年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难,无法按合同规定的期限偿还债务,经双方协议于7月1 日进行债务重组。债务重组协议规定,甲企业同意减免乙企业30 000元债务,余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项,甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备。 请分别写出甲、乙企业的账务处理; 假如甲企业已为该项应收账款计提了40 000元坏账准备的,则甲企业的账务处理 (1)乙企业的账务处理: ①计算债务重组利得: 应付账款账面
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